Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» или «Доходы минус расходы», имеют законное право существенно снизить сумму налога к уплате за счет страховых взносов. Однако с 2025 года вступают в силу важные изменения, касающиеся порядка учета этих взносов. В данной статье подробно разбираем актуальные правила, лимиты и процедуры уменьшения налога на 2025–2026 годы на основе положений Налогового кодекса РФ и разъяснений ФНС России;

Общие основания для уменьшения налога (ст; 346.21, 346.32 НК РФ)

Согласно Налоговому кодексу, ИП на УСН могут уменьшить налог (авансовые платежи) на следующие суммы страховых взносов:

• Взносы за себя (фиксированные): Обязательные пенсионные и медицинские взносы, а также дополнительный пенсионный взнос (1% с дохода свыше 300 000 руб.).
• Взносы за работников: Страховые взносы, начисленные с выплат сотрудникам (пенсионные, медицинские, социальные, на обязательное страхование от несчастных случаев).

Важное условие: Учитываются только те взносы, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде (квартал, полугодие, год) и фактически уплачены к концу этого периода.

Ключевые изменения с 2025 года: Порядок учета фиксированных взносов ИП

С 1 января 2025 года в силу поправки к п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ (Федеральный закон от № 414-ФЗ) кардинально изменился механизм уменьшения налога на фиксированные взносы за себя для ИП на УСН «Доходы минус расходы».

Как было до 2025 года:

Фиксированные взносы за себя учитывались в составе расходов (п. 11 ст. 346.16 НК РФ) в том квартале, когда они оплачивались.

Как стало с 2025 года (для объекта «Доходы минус расходы»):

Теперь фиксированные взносы за себя (в т.ч. доп. 1% свыше 300 тыс. руб.) исключены из расходов. Они уменьшают налог прямо (как и для УСН «Доходы») в порядке, установленном п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ.

• Сумма уменьшения налога на фиксированные взносы за себя не может превышать 50% от налога, исчисленного с доходов (до вычета взносов за работников).
• Оставшиеся 50% налога (и более) можно закрыть за счет взносов за работников (без лимита 50%).

Разъяснение ФНС (Письмо от № СД-4-3/12916): ИП на УСН «Доходы минус расходы» больше не включают фиксированные взносы за себя в расходы по п. 11 ст. 346.16 НК РФ. Учет производится исключительно через механизм уменьшения налога (п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ).

Лимиты уменьшения налога: правило 50%

Правило «50%» работает по-разному в зависимости от объекта налогообложения и наличия работников.

УСН «Доходы» (6%) — ИП без работников

Налог можно уменьшить на 100% за счет фиксированных взносов за себя (в т.ч. доп. 1% свыше 300 тыс. руб.). Лимит 50% не применяется.

УСН «Доходы» (6%) — ИП с работниками

1. Сначала налог уменьшается на взносы за себя (фиксированные + 1% свыше 300 тыс.) — не более 50% от исчисленного налога.
2. Затем оставшаяся часть налога уменьшается на взносы за работников — без ограничения 50% (до полного погашения налога).

УСН «Доходы минус расходы» (15%) — с 2025 года

Порядок унифицирован с УСН «Доходы» (см. раздел 2):

1. Взносы за себя (фиксированные + 1%) уменьшают налог в пределах 50% от налога, исчисленного с доходов.
2. Взносы за работников уменьшают налог на оставшуюся сумму без лимита 50%.

Дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 000 руб.

С 2024 года (за 2023 год и последующие) дополнительный пенсионный взнос в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., также подлежит учету при уменьшении налога по УСН.

• Срок уплаты: До 1 июля следующего года (например, за 2024 год — до ).
• Порядок учета: Взнос, подлежащий уплате до 1 июля 2025 г., может быть учтен для уменьшения налога по выбору налогоплательщика либо за 2024 год (в годовой декларации), либо за 2025 год (в авансовых платежах или годовой декларации за 2025 г.).
• Это разъяснено ФНС в Письме от № СД-4-3/4104 и подтверждено в последующих разъяснениях.

Процедура уменьшения авансовых платежей и годового налога

Авансовые платежи (квартал, полугодие, 9 месяцев)

Уменьшать авансовые платежи можно только на сумму взносов, фактически уплаченных к концу отчетного периода.

• Если вы оплатили фиксированные взносы за 1 квартал в апреле (после окончания квартала) — в авансовом платеже за 1 квартал их учесть нельзя. Учтете в полугодии или 9 месяцев.
• Взносы за работников учитываются в том периоде, за который они начислены и оплачены.

Годовой налог

В годовой декларации учитываются все взносы, подлежащие уплате за год и оплаченные до 31 декабря (для фиксированных взносов за себя) или до срока сдачи декларации (для взносов за работников, подлежащих уплате за декабрь).

Особенности оплаты и учета «в лоб» (одним платежом)

Частый вопрос: «Оплатил все фиксированные взносы за год одним платежом в 4 квартале. Могу ли уменьшить налог за весь год?»

Ответ: Да, можете. Но только в годовой декларации. В авансовых платежах за 1–3 кварталы эти взносы учитывать нельзя, так как они не были уплачены к концу этих периодов. В авансовом платеже за 4 квартал (или в годовой декларации) вы учтете всю сумму сразу.

Переход на УСН и учет взносов за прошлые периоды

Если ИП перешел на УСН в середине года или не успел учесть взносы за прошлый год:

• Взносы, подлежащие уплате за период до перехода на УСН, в уменьшение налога по УСН принять нельзя (п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ, только взносы, подлежащие уплате в налоговом периоде применения УСН).
• Если взносы за 2024 год не учли в 2024 году (например, оплатили в 2025 году до срока сдачи декларации за 2024 год), их можно учесть в годовой декларации за 2024 год. Если срок декларации за 2024 год упущен — учет в 2025 году за 2024 год невозможен (только если речь идет о доп. взносе 1% за 2024 г., оплаченном до — см. п. 4).

ИП на ПСН (Патент) и совмещение с УСН

Для ИП на ПСН правила аналогичны УСН «Доходы» (ст. 346.51 НК РФ):

• Налог по патенту уменьшается на 100% за счет фиксированных взносов за себя (если нет работников).
• При наличии работников, сначала 50% за себя, затем остаток за счет взносов за работников без лимита.
• При совмещении ПСН и УСН: взносы за себя распределяются пропорционально доходам по каждому режиму (или по выбору налогоплательщика, если доходы только по одному режиму). Взносы за работников распределяются пропорционально выплатам.

Практический алгоритм расчета (Чек-лист для 2025–2026 гг.)

1. Рассчитайте налог «в лоб»: Доход × 6% (или (Доход ー Расходы) × 15%).
2. Определите лимит 50%: Налог «в лоб» × 50% (актуально для ИП с работниками на УСН 6% и для всех на УСН 15% с 2025 г.).
3. Суммируйте уплаченные фиксированные взносы за себя + доп. 1% (если доход > 300 тыс.): Уплаченные к концу периода.
4. Уменьшите налог на взносы за себя: В пределах лимита 50% (или 100%, если работников нет и УСН 6%).
5. Суммируйте уплаченные взносы за работников: Начисленные и оплаченные за период.
6. Уменьшите остаток налога на взносы за работников: Без лимита 50%, до нуля.
7. Результат: Сумма к уплате в бюджет (не может быть отрицательной).

Типичные ошибки, которых стоит избегать

• Учет неоплаченных взносов: В авансовых платежах учитываются только оплаченные взносы. Начисленные, но не оплаченные к концу квартала — нет.
• Учет взносов за себя в расходах на УСН 15%: С 2025 года это ошибка. Они уменьшают налог напрямую (п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ). Включение в расходы приведет к завышению убытков/занижению налоговой базы и начислению штрафов.
• Игнорирование доп. взноса 1%: Многие забывают учесть доп. взнос 1% (оплаченный до 1 июля) в уменьшение налога. Он дает существенную экономию.
• Неправильное распределение при совмещении режимов: При совмещении УСН и ПСН взносы за себя нужно распределять пропорционально доходам по каждому режиму.

Механизм уменьшения налога по УСН на страховые взносы остается главным инструментом налоговой оптимизации для ИП. С 2025 года правила унифицированы для обоих объектов УСН: фиксированные взносы за себя теперь везде уменьшают налог напрямую с лимитом 50% (при наличии работников), а взносы за работников закрывают налог полностью. Главное — соблюдать временные границы: учитывать в авансовых платежах только то, что реально оплачено к концу отчетного периода, и не забывать про дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей, который можно «привязать» к удобному году.

Рекомендуем сверять расчеты с актуальными форматами деклараций (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/788@ для отчетности за 2025 год) и использовать сервисы электронной отчетности для автоматического расчета лимитов.