В практике бухгалтера нередко возникают ситуации, когда ранее начисленный налог необходимо уменьшить. Это может быть связано с перерасчетом авансовых платежей, выявлением ошибок, применением налоговых вычетов, уменьшением налога на страховые взносы или торговый сбор. В данной статье подробно рассмотрим, какими проводками отражается уменьшение начисленного налога по различным налогам и режимам налогообложения.
Общие принципы отражения уменьшения налога
Начисление большинства налогов отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учета расходов или финансовых результатов. Соответственно, уменьшение ранее начисленных сумм отражается одним из двух способов:
- сторнирование — запись с отрицательной суммой (метод «красное сторно»);
- обратная проводка — дебет 68, кредит счета, по которому налог начислялся.
Выбор способа зависит от причины уменьшения и требований учетной политики организации.
Уменьшение налога на прибыль
Если по итогам отчетного или налогового периода сумма ранее начисленных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога, в декларации указывается налог к уменьшению. В бухгалтерском учете это отражается сторнировочной проводкой:
СТОРНО Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — уменьшен ранее начисленный налог на прибыль (авансовый платеж).
Если организация применяет ПБУ 18/02, корректировка может затрагивать также счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»:
- Дебет 77 Кредит 99, погашено отложенное налоговое обязательство;
- СТОРНО Дебет 09 Кредит 99 — скорректирован отложенный налоговый актив.
Уменьшение налога на прибыль на убытки прошлых лет
При переносе убытков прошлых лет налоговая база уменьшается, что приводит к снижению налога. В учете формируется отложенный налоговый актив:
Дебет 09 Кредит 68 — отражен ОНА с убытка, который уменьшит налог в будущих периодах.
По мере использования убытка: Дебет 68 Кредит 09 — погашен ОНА.
Уменьшение налога при УСН
Налог при упрощенной системе начисляется проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН», начислен авансовый платеж или налог по итогам года.
Если по итогам года сумма налога оказалась меньше начисленных авансовых платежей, излишне начисленная сумма сторнируется:
СТОРНО Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» — уменьшен налог по итогам налогового периода.
Уменьшение налога УСН «доходы» на страховые взносы
Организации и ИП с работниками вправе уменьшить налог на уплаченные страховые взносы не более чем на 50%, а ИП без работников — полностью. Важно: в бухгалтерском учете налог начисляется уже в уменьшенной сумме, отдельная проводка на уменьшение не формируется. В программе 1С:Бухгалтерия для этого выполняется регламентная операция «Расчет расходов, уменьшающих налог УСН» в составе обработки «Закрытие месяца» в последнем месяце квартала или года.
Уменьшение налога на имущество организаций
Налог на имущество начисляется проводкой:
Дебет 26 (44, 91.2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество», начислен налог (авансовый платеж).
При выявлении переплаты (например, из-за пересмотра кадастровой стоимости или ошибки в расчете) излишне начисленная сумма сторнируется:
СТОРНО Дебет 26 (44, 91.2) Кредит 68 — уменьшен налог на имущество.
Уменьшение налога при АУСН на торговый сбор
Налогоплательщики на автоматизированной УСН, уплачивающие торговый сбор, вправе уменьшить налог на его сумму. Поскольку при АУСН налог рассчитывает налоговая инспекция, уменьшение отражается на основании уведомления из ФНС. Типовые проводки:
- Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Торговый сбор» — начислен торговый сбор;
- СТОРНО Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Налог при АУСН» — уменьшен налог на сумму уплаченного торгового сбора.
Исправление ошибок прошлых лет
Если излишнее начисление налога выявлено за прошлые периоды, корректировка отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 68 Кредит 91.1, отражена переплата по налогу в составе прочих доходов (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).
Практические рекомендации
- Всегда документально оформляйте основание уменьшения налога (бухгалтерская справка, уточненная декларация, решение налогового органа).
- При использовании метода «красное сторно» следите за корректностью оборотов по счетам, это важно для формирования отчетности.
- Переплату по налогу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть с ЕНС, подав соответствующее заявление в ФНС.
- В программе 1С корректировки выполняются через регламентные операции закрытия месяца либо ручными операциями.
Уменьшение начисленного налога, стандартная операция, требующая внимательности и правильного документального оформления. Основные инструменты бухгалтера, сторнировочные проводки по счетам 99 и 68, а при исправлении ошибок прошлых лет, счет 91. Корректное отражение таких операций позволяет избежать искажений в отчетности и претензий со стороны налоговых органов.