Российское налоговое законодательство предусматривает несколько специальных налоговых режимов, позволяющих предпринимателям (ИП и организациям) упростить учет, отчетность и расчет обязательных платежей. Выбор режима определяет перечень налогов, которые заменяются единым платежом, а также те, которые сохраняют свою силу вне зависимости от выбранной системы.

Ниже представлен подробный разбор налогов по каждому из действующих специальных режимов с учетом изменений, вступивших в силу с 2024 года и актуальных на 2025–2026 годы.

Общий принцип: что заменяется, а что остается

Согласно ст. 346.1 НК РФ, при применении специальных режимов налогоплательщики освобождаются от уплаты следующих федеральных налогов:

• Налог на прибыль организаций (для юрлиц) / НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (для ИП);
• Налог на добавленную стоимость (НДС) — за исключением случаев, предусмотренных кодексом (импорт, налоговые агенты);
• Имущественный налог (для организаций — на имущество, учтенное как основные средства; для ИП — на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, за исключением объектов кадастровой стоимости);
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — если речь не о нем самом.

Важно: Независимо от режима обязательно уплачиваются:

• Страховые взносы за себя (ИП) и за сотрудников (ИП и юрлицы);
• Налоги, удерживаемые у сотрудников (НДФЛ с зарплат);
• Транспортный налог, земельный налог, налог на имущество (на объекты с кадастровой стоимостью);
• Акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы иностранных организаций (если есть основание);
• НДС при ввозе товаров на таможенной территории ЕАЭС и при выполнении операций, где налогоплательщик выступает налоговым агентом.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Глава 26.2 НК РФ. Самый популярный режим для МСБ. С 2024 года произошли кардинальные изменения: введены новые лимиты доходов и численности сотрудников, а также пороговые значения для перехода на повышенные ставки.

Объекты налогообложения и ставки (актуально с 2024 г.)

Минимальный налог (для объекта «Доходы минус расходы»): 1% от доходов (уплачивается, если расчетный налог ниже минимального).

Ключевые лимиты 2024–2026 гг. (индексируются ежегодно дефлятором):

• Максимальный доход: 265,8 млн руб. (лимит 2024 г., для 2025 г. установлен 300,3 млн руб., для 2026 г. — прогноз ~327 млн руб.). Превышение — переход на ОСНО с начала следующего квартала.
• Численность сотрудников: не более 130 человек (в среднем за год).
• Остаточная стоимость основных средств: не более 200 млн руб. (с 2025 г. лимит убран для вновь создаваемых, для остальных действует порог 200 млн).
• Доля участия других организаций: не более 25%.

Учет страховых взносов:

• Объект «Доходы»: налог уменьшается на 100% уплаченных взносов за себя и сотрудников (в пределах 50% от налога до 2025 г., с 2025 г., на 100% без ограничения 50% для ИП без сотрудников, для ИП с сотрудниками и юрлиц — в пределах 50%).
• Объект «Доходы минус расходы»: взносы за сотрудников включаются в расходы, взносы за себя — уменьшают налог (в пределах 50%).

Автоматизированная УСН (АУСН) — с 2025 года

Новый режим для ИП и МСП (выручка до 60 млн руб., сотрудники до 5 чел.). Налог рассчитывает ФНС автоматически на основании данных онлайн-касс и банков. Ставки: 8% (доходы) и 20% (доходы минус расходы). Отчетность не сдается.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Глава 26.5 НК РФ. Только для ИП, только при работе с физлицами (B2C), по ограниченному перечню видов деятельности (розница, бытовые услуги, такси, туризм и др.).

Суть налога:

Вместо налога на доход ИП платит стоимость патента. Она рассчитывается как: Потенциальный годовой доход × 6%.

• Потенциальный доход устанавливается законами субъектов РФ (в пределах базовых значений НК РФ).
• Патент покупается на срок от 1 до 12 месяцев.

Особенности 2024–2026 гг.:

• Лимит доходов: 60 млн руб. в год (жесткий, неиндексируемый).
• Сотрудники: не более 15 человек по трудовому договору.
• Учет взносов: Стоимость патента уменьшается на 100% уплаченных страховых взносов за себя (в пределах стоимости патента) и за сотрудников (в пределах 50% стоимости патента).
• НДС: На ПСН НДС не платится (кроме импорта/агентства), но с 2025 г. ИП на ПСН могут добровольно регистрироваться плательщиками НДС для работы с крупными контрагентами (выставляют счета с НДС, сдают декларацию).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Глава 26.1 НК РФ. Для организаций и ИП, производящих сельхозпродукцию (доля не менее 70% в общем доходе).

Параметры налога:

• Объект: Доходы минус расходы (по кассовому методу).
• Ставка: 6% (базовая). Законами субъектов РФ может быть снижена до 0% (для приоритетных видов/территорий) или увеличена до 10%.
• Лимит доходов: Нет жесткого лимита по выручке, но есть критерий доли сельхоздоходов (70%).
• Сотрудники: не более 300 человек.
• Учет взносов: Уплаченные взносы за сотрудников включаются в расходы. Взносы за себя (ИП) уменьшают налог (в пределах 50%);

Сохранение статуса (важно для 2024–2025 гг.):

Предусмотрена возможность сохранения статуса сельхозтоваропроизводителя для лиц, пострадавших от действий вооруженных формирований/террористических актов, даже при временном снижении доли доходов ниже 70%.

Налог на профессиональный доход (НПД / Самозанятость)

ФЗ-422 (эксперимент до ). Режим для физлиц (самозанятых) и ИП.

Ставки:

• 4% — при работе с физлицами (B2C).
• 6% — при работе с юрлицами/ИП (B2B).

Лимиты и условия:

• Годовой доход: до 2,4 млн руб. (жесткий лимит).
• Сотрудники: нельзя нанимать по трудовому договору (только гражданско-правовые договоры ГПХ, но они не дают права быть наемным работником).
• Деятельность: запрещено перепродажа товаров (кроме ручной работы), извлечение минеральных ресурсов, агентство/комиссия.
• Отчетность: отсутствует. Налог рассчитывается приложением «Мой налог» автоматически по чекам.
• Вычет: 10 000 руб; (на старте) + неиспользованная часть переносится (фактически снижает ставку до ~3% / ~4,5% пока вычет не исчерпан).

ИП на НПД:

ИП может перейти на НПД, уведомив налоговую. При этом он не платит фиксированные взносы за себя (пока получает доход по НПД), но теряет стаж и пенсионные коэффициенты за этот период (если не платит взносы добровольно).

Сравнительная таблица специальных режимов (кратко)

* За исключением операций, где налогоплательщик выступает налоговым агентом (импорт, стройка по субу, аренда госимущества и т.д.).

Единый налоговый платеж (ЕНП) и порядок расчетов

С 2023 года все налоги по спецрежимам (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД) уплачиваются через Единый налоговый платеж (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС).

Сроки уплаты (общие правила):

• УСН (организации): Авансовые платежи — по кварталам (25-е число следующего месяца), итоговый расчет — до 25 марта (орг) / 30 апреля (ИП) следующего года.
• УСН (ИП): Авансовые платежи — по кварталам, итоговый — до 30 апреля.
• ПСН: При покупке на 1–6 мес. — целиком до 12-го числа след. месяца после начала действия. На 7–12 мес. — 1/3 до 12-го числа 3-го месяца, 1/3 до 12-го числа 6-го месяца, остаток — до 12-го числа след. месяца после окончания.
• ЕСХН: Авансовые платежи — по кварталам (25-е число), итоговый — до 31 марта (орг) / 30 апреля (ИП).
• НПД: Автоматически списывается со счета в приложении «Мой налог» до 28-го числа месяца, следующего за отчетным (кварталом для ИП).

Страховые взносы:

Платежи за сотрудников — ежемесячно до 28-го числа следующего месяца. Фиксированные взносы за себя (ИП) — до 31 декабря текущего года (или ежеквартально по желанию). Важно: Для уменьшения налога УСН/ПСН/ЕСХН взносы должны быть уплачены (списаны с ЕНС) в налоговом периоде, за который уменьшается налог.

Совмещение режимов

Законодательство допускает одновременное применение нескольких режимов, но с жесткими правилами разделения:

• УСН + ПСН: Разрешено. Доходы и расходы учитываются раздельно. Взносы за сотрудников на ПСН не уменьшают налог УСН (и наоборот). Общий лимит доходов по УСН считается без доходов ПСН.
• УСН/ПСН + НПД: Разрешено (для ИП). Доходы по НПД не включаются в базу УСН/ПСН. Лимит 2,4 млн руб. по НПД считается отдельно.
• ЕСХН + УСН/ПСН: Разрешено, если деятельность по ЕСХН (сельхоз) и по другому режиму разделена. Доля сельхоздоходов в общем доходе должна быть ≥ 70% для сохранения ЕСХН.
• Запрещено: Совмещение УСН и ЕСХН по одному и тому же виду деятельности. НПД нельзя совмещать с наймом сотрудников по трудовому договору ни на каком другом режиме.

Переход на специальные режимы: процедура и сроки

УСН, ЕСХН, АУСН:

1. Новые ИП/ООО: Уведомление подается при регистрации или в течение 30 календарных дней с даты регистрации (входит в право с момента регистрации).
2. Действующие (с ОСНО): Уведомление до 31 декабря года, предшествующего году перехода. Вступает в силу с 1 января.
3. Превышение лимитов в течение года: Переход на ОСНО с начала квартала, в котором превышен лимит (для УСН/АУСН).

ПСН:

• Заявление на получение патента подается в любое время (но не ранее чем за 10 дней до начала действия). Патент действует от указанной даты.

НПД:

• Регистрация через приложение «Мой налог», Госуслуги или банк-партнер — в любой рабочий день. Режим вступает в силу со следующего календарного дня.

Отчетность по специальным режимам (2024–2026 гг.)

Важно: Все декларации сдаются только в электронном виде (через ЭДО/ЛК ФНС/программы-операторы). Бумажные декларации не принимаются.

Типичные ошибки и риски 2024–2026 гг.

1. Несвоевременная оплата взносов для уменьшения налога. Если взнос за 4 квартал оплачен в январе след. года, уменьшить налог за текущий год УСН/ПСН/ЕСХН им нельзя.
2. Игнорирование лимита доходов ПСН (60 млн). При превышении — обязан перейти на УСН/ОСНО с начала следующего месяца, патент аннулируется, налог пересчитываеться по УСН/ОСНО за весь период действия патента.
3. Работа по ПСН с юрлицами (B2B). ПСН только для B2C. Выставление счета юрлицу — основание для отмены патента и начисления НДФЛ/Налога на прибыль + штрафов.
4. Невыставление чеков онлайн-кассой. Критично для УСН, ПСН, ЕСХН, АУСН, НПД. Штрафы 100% от суммы операции (мин 10 000 / 30 000 руб.).
5. Совмещение НПД и трудового договора. Самозанятый не может иметь наемных работников. Наем сотрудников — основание для исключения из НПД.
6. Потеря права на УСН из-за доли участия > 25%. Проверяйте структуру учредителей ежегодно.

Выбор специального налогового режима в 2024–2026 годах требует учета не только ставок, но и динамически меняющихся лимитов (индексация дефлятором), новых возможностей (АУСН, добровольный НДС на ПСН) и строгих правил учета страховых взносов через ЕНП.

Рекомендация: Перед выбором или сменой режима проведите моделирование налоговой нагрузки на прогнозируемые доходы/расходы/ФОТ с учетом региональных льгот (сниженные ставки УСН/ЕСХН, патентные стоимости) и возможностей по уменьшению налога взносами. Для сложных структур (совмещение режимов, разделение деятельности) целесообразно привлечь налогового консультанта.

Данная статья носит информационный характер. Нормативная база (НК РФ, ФЗ-422, региональные законы) регулярно обновляется; Проверяйте актуальность ставок и лимитов на официальном сайте ФНС России (fns.gov.ru) или в КонсультантПлюс/Гарант на дату принятия решения.