Оплата ежегодного оплачиваемого отпуска, одна из самых частых операций в работе бухгалтера и кадровика. С 2024 года кардинально изменились правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ (подоходного налога с физических лиц). В статье разберем актуальный порядок действий, сроки, нюансы заполнения уведомлений и отчетности на 2024–2026 годы.

Налоговая база и ставка НДФЛ

Отпускные выплаты относятся к доходам по трудовому договору (ст. 210 НК РФ) и облагаются НДФЛ по стандартной ставке:

• 13%, для налоговых резидентов РФ;
• 30% — для нерезидентов (иностранных граждан, пребывающих в РФ менее 183 дней за 12 месяцев).

Налоговая база определяется как полная сумма начисленных отпускных до удержания налога. Никаких вычетов (стандартных, социальных, имущественных) при расчете налога с отпускных в момент выплаты не предоставляется, они учитываются только при расчете по основной зарплате или в годовой декларации 3-НДФЛ.

Момент удержания налога: ключевое изменение с 2024 года

До 2024 года налог удерживали в день фактической выплаты денег (на руки или на карту). С 1 января 2024 года (ФЗ от № 539-ФЗ) правило изменилось:

НДФЛ исчисляется и удерживается в день фактического получения дохода работником (п. 4 ст. 226 НК РФ). Для зарплаты и отпускных это день выплаты денежных средств.

Однако для целей перечисления в бюджет введены периоды удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ), которые жестко привязаны к календарным датам, а не к дате начисления:

• I период: с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• II период: с 23-го числа по последнее число текущего месяца;
• III период (только декабрь): с 23 по 31 декабря.

Важно: Если отпускные выплачены 25 июля, удержание относится ко II периоду июля (23–31 июля). Если выплачены 5 августа — к I периоду августа (1–22 августа).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (2024–2026 гг;)

Сроки уплаты зависят от периода удержания. Пропуск сроков грозит штрафами (ст. 123 НК РФ) и пени.

Пример из практики (июль 2024): Сотруднику выплачены отпускные 25 июля. НДФЛ удержан в II периоде июля. Крайний срок перечисления в бюджет — 5 августа.

Нюанс: выходные и праздничные дни

Если крайний срок (28-е или 5-е число) выпадает на выходной или праздник, срок сдвигается на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, 5 августа 2024 года — понедельник (рабочий), но если 5-е число — суббота, платеж нужно сделать в понедельник (7-е число).

Порядок расчета и удержания (пошагово)

1. Начислить отпускные за отработанный год (средний заработок × календарные дни отпуска) не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).
2. Определить дату выплаты (день выдачи денег через кассу или зачисления на карту).
3. Рассчитать НДФЛ: Сумма отпускных × 13% (или 30%).
4. Удержать налог из суммы, подлежащей выдаче работнику.
5. Перечислить НДФЛ в бюджет в сроки, соответствующие периоду удержания (см. таблицу выше).
6. Подать уведомление об исчисленных суммах налогов (если требуется, см. раздел 5).
7. Сдать расчет по 6-НДФЛ за отчетный период.

Пример расчета

Начислены отпускные: 50 000 руб. Сотрудник — резидент.

• НДФЛ = 50 000 × 13% = 6 500 руб.
• К выдаче на руки/карту: 50 000 – 6 500 = 43 500 руб.

Уведомление об исчисленных суммах налогов: когда сдавать?

С 2023 года налоговые агенты обязаны сдавать уведомление о суммах налога, исчисленных по итогам каждого месяца (п. 1.1 ст. 230 НК РФ). Но есть исключения и нюансы для отпускных:

• Общее правило: Уведомление сдается не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем исчисления налога (т.е; за июль — до 25 августа).
• Исключение (п. 1.1 ст. 230 НК РФ): Уведомление НЕ сдается по доходам, полученным в последнем месяце налогового периода (декабре), а также по доходам, по которым налог перечисляется в срок, установленный для последнего периода (23–31 декабря).
• Важный нюанс для отпускных: Если отпускные выплачены в декабре (любой период), уведомление за декабрь не сдается. Данные попадут сразу в годовой расчет 6-НДФЛ за год.
• Если отпускные выплачены в ноябре (II период, 23–30 ноября), налог перечисляется до 5 декабря. Уведомление за ноябрь сдается до 25 декабря.

Отражение в отчетности (6-НДФЛ)

В расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/649) отпускные отражаються в Разделе 1 (по налоговым периодам) и Разделе 2 (по каждому получателю).

Заполнение Раздела 2 (строка 030, 040, 050, 060, 070, 100, 110):

• Строка 030 (Код вида дохода): 2000 (заработная плата, в т.ч. отпускные) или 2001 (если выплачены в связи с увольнением — компенсация за неиспользованный отпуск).
• Строка 040 (Сумма дохода): Полная сумма начисленных отпускных.
• Строка 050 (Сумма налога, удержанная за текущий налоговый период): Сумма удержанного НДФЛ.
• Строка 060 (Сумма налога, удержанная за предыдущие налоговые периоды): Заполняется, если удержание относится к доходу прошлого года (например, отпускные за 2023 год выплачены в январе 2024 года).
• Строки 100, 110 (Сроки перечисления): Указываются даты фактического перечисления НДФЛ в бюджет по каждому периоду удержания.

Пример из КонсультантПлюс: В поле 020 раздела 1 за полугодие указывается налог, удержанный с отпускных с начала года (с 1 января по 30 июня), а не за последние 3 месяца.

Специфические ситуации и ошибки

А. Отпускные, выплаченные в декабре

Самый рисковый момент. Если отпускные выплачены 28–31 декабря:

• НДФЛ удерживается в III периоде (23–31 декабря).
• Перечисляется до последнего рабочего дня декабря.
• Уведомление за декабрь НЕ сдается.
• В 6-НДФЛ за год отражаются доход и удержанный налог.

Ошибка: Перечислить налог в январе следующего года. Это приведет к штрафам и пене.

Б. Отпускные, выплаченные в январе следующего года (за прошлый год)

Ситуация: сотрудник ушел в отпуск в декабре 2024 г., но деньги выплачены 10 января 2025 г.

• Доход получен в 2025 году → облагается в 2025 году.
• НДФЛ удерживается в I периоде января 2025 г. (1–22 янв).
• Перечисляется до 28 января 2025 г.
• В 6-НДФЛ за 2025 год: строка 040, сумма отпускных, строка 050 — удержанный налог. Строка 060 остается пустой (доход не 2024 года).

В. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

• Код вида дохода в 6-НДФЛ: 2001.
• Срок выплаты — день увольнения (последний рабочий день).
• НДФЛ удерживается в день выплаты, перечисляется по общим правилам периодов.
• Уведомление сдается по общим правилам (если увольнение не в декабре).

Г. Возврат излишне удержанного НДФЛ

Если произошла ошибка и удержан больший налог (например, не учли вычет на детей, хотя по отпускным вычеты не даются, но ошибка могла быть в ставке или базе), возврат производится на основании письменного заявления сотрудника (п. 1 ст. 231 НК РФ). В 6-НДФЛ это отражается корректирующими записями (минусовые суммы в строках 050/060).

Страховые взносы с отпускных: кратко

Не путайте НДФЛ и взносы. У взносов другие сроки:

• Взносы перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ).
• Т.е. если отпускные начислены в июле (даже если выплачены в августе), взносы платим до 15 августа.
• Для НДФЛ важен день выплаты, для взносов, день начисления (принятия к учету).

Чек-лист бухгалтера по отпускным (2024–2026)

1. [ ] Начислить отпускные за 3 дня до начала отпуска (ДТ 20 / КТ 70).
2. [ ] Определить дату выплаты (день кассового ордера или платежного поручения на зарплатный проект).
3. [ ] Рассчитать НДФЛ (13%/30%).
4. [ ] Удержать НДФЛ при выплате (ДТ 70 / КТ 68.01).
5. [ ] Определить период удержания (1–22 или 23–конца месяца).
6. [ ] Перечислить НДФЛ в бюджет (КБК 1###11000160) в установленный срок (28-е текущего или 5-е следующего).
7. [ ] Проверить необходимость сдачи Уведомления (не сдаем за декабрь).
8. [ ] Отразить в 6-НДФЛ (Раздел 1 и 2, код дохода 2000/2001).
9. [ ] Начислить и перечислить страховые взносы до 15-го числа след. месяца после начисления.

Резюме

Главное правило с 2024 года: сроки перечисления НДФЛ привязаны к дате выплаты отпускных и жестко закреплены за периодами 1–22 и 23–конца месяца. Нельзя «сдвинуть» налог в более удобный месяц. Для декабря действует сверхсрочный дедлайн — последний рабочий день года. Соблюдение этих сроков, корректное заполнение уведомлений (где они нужны) и расчета 6-НДФЛ — залог отсутствия претензий со стороны ФНС;

Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. на 2024–2026 гг.), Приказа ФНС № ЕД-7-11/649, судебной практики и разъяснений систем КонсультантПлюс / Главбух. Актуально на .