Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из ключевых налогов, который работодатель удерживает из доходов сотрудников и перечисляет в бюджет в качестве налогового агента. Правильное отражение операций по удержанию НДФЛ в бухгалтерском учете — обязательное условие корректного ведения учета и сдачи отчетности. В этой статье подробно разберем, какими проводками отражается удержание налога, на каких счетах ведется учет и как исправлять ошибки.
Общие принципы учета НДФЛ
Важно понимать, что начисление НДФЛ как таковое в бухгалтерском учете не отражается — налог исчисляется в налоговом учете. В бухгалтерском учете фиксируется факт удержания налога из дохода работника и его перечисления в бюджет.
Для учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в коммерческих организациях используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.01 «Налог на доходы физических лиц». В бюджетных учреждениях применяется счет 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Основная проводка по удержанию НДФЛ
Удержание налога отражается по кредиту счета 68.01 в корреспонденции с дебетом счета, на котором был начислен доход. Типовые проводки:
- Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ с заработной платы, премий, отпускных, больничных;
- Дт 73 Кт 68.01, удержан НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам и иных доходов, не связанных с оплатой труда;
- Дт 76 Кт 68.01, удержан НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам, дивидендов и прочих доходов третьих лиц;
- Дт 75 Кт 68.01, удержан НДФЛ с дивидендов учредителей.
Суть проводки Дт 70 Кт 68.01 проста: из суммы, причитающейся работнику, удерживается налог, и у организации возникает обязательство перед бюджетом.
Перечисление налога в бюджет
При уплате удержанного налога делается проводка:
- Дт 68.01 Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета.
По действующим правилам удержание налога производят за период с 1-го по 22-е число текущего месяца и с 23-го по последнее число месяца, а уплату осуществляют в установленные сроки в составе единого налогового платежа (ЕНП). При использовании ЕНП возможна корреспонденция со счетом 68.90 «Единый налоговый счет».
Пример отражения операций
- Дт 44 (20, 26) Кт 70 — начислена заработная плата сотруднику в последний день месяца;
- Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ при выплате дохода;
- Дт 70 Кт 50 (51) — выплачена зарплата за вычетом налога;
- Дт 68.01 Кт 51 — налог перечислен в бюджет.
Учет в бюджетных учреждениях
В учреждениях государственного сектора удержание НДФЛ отражается записью:
- Дт Х 302.11 837 Кт Х 303.01 731 — удержан НДФЛ из заработной платы;
- Дт Х 303.01 831 Кт Х 201.11 610 — перечислен налог в бюджет.
Если налог был удержан неправильно (излишне), в учете бюджетного учреждения производятся записи способом «красное сторно». Одновременно на сумму НДФЛ, подлежащую доначислению, осуществляются дополнительные бухгалтерские записи.
Исправление ошибок
Если обнаружена ошибка в исчислении НДФЛ (налог не был удержан или удержан излишне), необходимо:
- сторнировать ошибочную запись методом «красное сторно»;
- сделать дополнительную проводку на правильную сумму налога;
- при необходимости подать уточненный расчет 6-НДФЛ;
- вернуть работнику излишне удержанную сумму либо доудержать налог при следующих выплатах.
Отражение задолженности в отчетности
Задолженность работодателя по удержанному, но не перечисленному НДФЛ включается в строку 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса наряду с задолженностью по другим налогам и сборам.
Удержание НДФЛ отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета учета дохода (70, 73, 75, 76) и кредиту субсчета 68.01. Перечисление налога фиксируется записью Дт 68.01 Кт 51. Своевременное и корректное отражение этих операций позволяет избежать ошибок в отчетности, пеней и штрафов со стороны налоговых органов.