Увольнение в связи со смертью работника, это особый правовой факт, прекращающий трудовые отношения (ст․ 83 ТК РФ)․ В данной ситуации работодатель обязан произвести полный расчет с умершим сотрудником, выплатив все заработанные средства его законным наследникам или иным уполномоченным лицам․ Ключевым вопросом бухгалтерии и кадровой службы является правильное определение налоговой базы по НДФЛ и базы страховых взносов для таких выплат, в частности — компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск․

Нормативная база и состав выплат

Согласно статье 141 ТК РФ, в случае смерти работника невыплаченная заработная плата и иные выплаты, причитавшиеся ему, выдаются членам семьи и ишим лицам, которые были на его иждивении, а в их отсутствии — ишим наследникам․ Перечень выплат, подлежащих начислению, включает:

• Заработную плату за отработанное время (до дня смерти включительно)․
• Компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст․ 127 ТК РФ)․
• Иные выплаты, предусмотренные коллективным договором, локальными нормативными актами или трудовым договором (премии, доплаты и т․д․)․

День увольнения считается днем смерти работника (датой, указанной в свидетельстве о смерти)․ Приказ об увольнении издается на основании соответствующего документа (свидетельства о смерти, выписки из него или уведомления ЗАГСа)․

Налогообложение НДФЛ: ключевое правило — отсутствие обязанностей налогового агента

Это самый важный момент, отличающий расчет с умершим от обычного увольнения․ Анализ судебной практики и разъяснений ФНС (в т․ч․ актуальных на 2025–2026 гг․) однозначно указывает на следующее:

При выплате заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск членам семьи (наследникам) умершего работника у организации-работодателя НЕ ВОЗНИКАЕТ обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ․

Правовое обоснование:

1. Отсутствие объекта налогообложения: Налогоплательщиком по НДФЛ являются физические лица․ В момент возникновения права на получение выплат (после смерти) получателем становится не работник (который перестал существовать как субъект трудовых прав), а наследник․ Выплаты производятся не в рамках трудовых отношений, а в рамках наследственных (гражданско-правовых)․
2. Статья 217 НК РФ: Хотя п․ 1 ст․ 217 НК РФ устанавливает, что компенсации за неиспользованный отпуск при обычном увольнении облагаются НДФЛ, данная норма применяется к работникам․ Выплаты наследникам не подпадают под определение «доход в виде заработной платы» по ст․ 210 НК РФ․
3. Статья 226 НК РФ (Обязанности налогового агента): Обязанность удерживать налог возникает при выплате дохода налогоплательщику․ Наследник, получающий деньги по наследству, не является налогоплательщиком по данному доходу в руках работодателя․ Налоговая обязанность (при ее наличии) ложится на самого наследника при подаче декларации 3-НДФЛ (хотя наследование по ст․ 217 НК РФ также освобождено от налога)․

• НДФЛ не удерживается ни с заработной платы за отработанное время, ни с компенсации за отпуск, ни с иных выплат, переданных наследникам․
• В справке 2-НДФЛ (или в сведениях о доходах в формате ЕДН) по данному работнику за год смерти эти суммы не отражаются как доходы, подлежащие обложению, так как налоговый агент не удерживал налог․

Страховые взносы: критический нюанс, момент начисления

С страховыми взносами (ОПС, ОМС, ВНиМ, НСЗЛ) ситуация сложнее и требует разделения двух сценариев․ Позиция КонсультантПлюс, Аскон и судебной практики 2025–2026 гг․ сходится в следующем:

Сценарий А: Начисления сделаны ДО смерти работника (при жизни)

Если работодатель успел начислить заработную плату и компенсацию за отпуск до дня смерти (например, расчетный период закончился, расчетный лист подписан, но деньги не успели перевести на карту):

• Страховые взносы исчисляются и удерживаются в полном объеме․
• Основание: выплаты начислены в пользу работника в рамках трудовых отношений (объект налогообложения по 212-ФЗ существует)․
• В РСВ эти начисления отражаются стандартным образом․

Сценарий Б: Начисления сделаны ПОСЛЕ смерти работника (посмертно)

Если приказом об увольнении и расчетными документами (расчетный лист, ведомость) оформляются после представления свидетельства о смерти (то есть начисления возникают уже посмертно для выплаты наследникам):

• Страховые взносы НЕ исчисляются (не облагаются взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ, НСЗЛ)․
• Основание: Получателем выплат являются наследники, а не работник․ Трудовые отношения прекращены․ Выплаты не имеют характера вознаграждения за труд и не входят в базу взносов по ст․ 424 НК РФ (п․ 1 ст․ 14 212-ФЗ) — выплаты, не имеющие отношения к трудовым отношениям․
• В РСВ такие начисления не включаются в раздел 1 (сведения о начисленных страховых взносах) и не включаются в персонифицированные сведения (раздел 2)․

> Важно: В программе «1С:ЗУП» (редакции 3;1 и выше) при проведении документа «Увольнение» с основанием «Смерть» и датой после даты смерти, программа автоматически снимает флажки начисления НДФЛ и страховых взносов на вкладке «Налоги и взносы» для компенсации отпуска и зарплаты․ Если уволить «задним числом» с датой смерти, но провести документ сегодня — 1С может попытаться начислить взносы․ Необходимо вручную контролировать правильность определения базы в документе «Начисление зарплаты» или корректировать регистры․

Порядок выплаты наследникам: документооборот

Выплату можно произвести только после представления документов, подтверждающих право на получение:

1. Заявление от наследника (или иждивенца) с просьбой выплатить суммы, причитавшиеся умершему․
2. Нотариальное свидетельство о праве на наследство (выдается не ранее 6 месяцев после дня открытия наследства) ИЛИ Свидетельство о праве на наследство по закону (если наследство принимается по закону без нотариуса — редко)․
3. В качестве временного меры (до оформления наследства) часто принимают Свидетельство о смерти (оригинал или нотариально заверенную копию) и заявление, но риск выплаты не тому лицу остается на работодателе․ Рекомендуется требовать нотариальное свидетельство․
4. Копия паспорта получателя․
5. Банковские реквизиты для перевода (счет получателя);

Сроки выплаты: Согласно ст․ 236 ТК РФ, задержка выплаты сумм, причитающихся умершему работнику, влечет за собой обязанность работодателя выплатить задержанную сумму с процентами за каждый день просрочки (не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день)․ Поэтому расчет и перевод средств должны быть произведены в кратчайшие сроки после предоставления документов․

Оформление в бухгалтерии и кадровом учете

Кадровые документы:

• Приказ об увольнении (ф․ Т-8 / единая форма № Е-Т-8) с основанием «Смерть работника» (п․ «г» ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ)․ Дата приказа = дата смерти․
• Запись в трудовой книжке (если ведется в бумажном виде) или в СТД-Р: «Уволен в связи со смертью․ Статья 83 пункт «г» ТК РФ»․
• Справка о заработке за последние 2 года (если потребуется для назначения пенсии по случаю потери кормильца)․

Бухгалтерские проводки (типовые):

• Дт 70 — Кт 50/51/76․АВ — начисление зарплаты и компенсации отпуска умершему (сумма полная, без НДФЛ и взносов, если начисление посмертное)․
• Дт 70 — Кт 69 (подсчет 01, 02, 03, 04) — начисление страховых взносов ТОЛЬКО ЕСЛИ начисление было при жизни․ При посмертном начислении — проводки по Кт 69 НЕ делаются․
• Дт 76․АВ — Кт 51/50, выплата денежных средств наследнику (через кассу или на карту)․

Отчетность: 6-НДФЛ (ЕДН) и РСВ

Расчет по НДФЛ (форма 6-НДФЛ / сведения о доходах в ЕДН):

• Строка 100 (доходы, подлежащие обложению) — 0 (если начисление посмертное)․
• Строка 110 (уплаченный налог), 0․
• Строка 120 (неуплаченный налог) — 0․
• В сведениях о доходах физического лица (ЕДН) по данному работнику за год смерти эти выплаты не указываются, так как налоговый агент не удерживал налог и не признает их доходом работника․

РСВ (Расчет страховых взносов):

• Раздел 1: База по данному работнику не увеличивается на сумму посмертных начислений․ Взносы не исчисляются․
• Раздел 2 (Персонифицированные сведения): Строка с данными умершего работника за период посмертного начисления не заполняется (или заполняется с нулевыми базами, если программа требует наличия строки, но корректнее, исключить)․
• Если начисления были при жизни — отражаются стандартным образом․

Типичные ошибки и риски

1. Удержание НДФЛ «на автомате»: Бухгалтер привычно удерживает 13% с компенсации отпуска․ Это ошибка: переплата бюджету, необходимость возвратау (наследнику) через зачет/возврат, риск штрафов за необоснованное удержание․
2. Начисление страховых взносов на посмертные выплаты: Приводит к завышению базы РСВ, переплате взносов, необходимости корректировки РСВ и возврата переплаты из ФСС/ПФР (СФР)․
3. Выплата без нотариального свидетельства: Риск выплаты не тому лицу (например, другому наследнику или неиждивению)․ Работодатель несет ответственность за неправомерную выплату․
4. Просрочка выплаты: Начисление процентов за задержку по ст․ 236 ТК РФ (существенные суммы)․
5. Неверная дата в 1С: Установка даты приказа/начисления «сегодня», а не даты смерти, что может привести к ошибочному начислению взносов программой․

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• [ ] Получено свидетельство о смерти (оригинал/копия)․
• [ ] Издан приказ об увольнении с датой = дате смерти․
• [ ] Проведен расчет: зарплата за отработанное время + компенсация за неиспользованный отпуск․
• [ ] Проверено: Начисления сделаны ПОСМЕРТНО (документы датированы после смерти или настроены в программе как посмертные)․
• [ ] НДФЛ: Не удержан․ Галочки «Облагается НДФЛ» сняты․
• [ ] Страховые взносы: Не начислены․ Галочки «Облагается взносами» сняты․ База в РСВ не пополнена․
• [ ] Получено заявление наследника + нотариальное свидетельство о праве на наследство + паспорт + реквизиты счета․
• [ ] Деньги переведены на счет наследника․
• [ ] Отчетность (ЕДН/6-НДФЛ, РСВ) сдана без отражения этих сумм в налогооблагаемой базе․

Дата актуальности информации: 2025–2026 годы (с учетом перехода на ЕДН и изменений в отчетности в СФР)․

Данная статья носит информационный характер․ В сложных ситуациях (споры между наследниками, отсутствие наследников, долги умершего перед работодателем) рекомендуется консультация с трудовным юристом и налоговым консультантом․