Вопрос о том, какие выплаты формируют базу для начисления отпускных, является одним из самых обсуждаемых в кадровом учете и трудовом праве. Термин «льготы» в бытовом понимании может означать совершенно разные вещи: от социальных пособий до надбавок за вредность или налоговых вычетов. Ответ на вопрос «учитываются ли они» напрямую зависит от юридической природы конкретной выплаты.

Ниже мы подробно разберем нормативную базу (ТК РФ, Постановление Правительства РФ от № 540 — далее Положение о средней заработной плате), разделим выплаты на включаемые и исключаемые, и проанализируем судебную практику и разъяснения ведомств.

Нормативная база: что говорит закон в 2026 году

С 2025 года базовым документом для расчета среднего заработка (и, соответственно, отпускных) является Постановление Правительства РФ от № 540 «Об утверждении Положения о порядке исчисления средней заработной платы». Оно заменило устаревшее Постановление № 922.

Ключевой принцип закреплен в п. 2 Положения № 540 (ранее п. 2 Положения № 922): в средний заработок включаются выплаты, сделанные работнику в расчетном периоде по тарифной ставке (окладу), заработной плате по сделанной работе, заработной плате за неполное рабочее время, а также иные выплаты, связанные с оплатой труда.

В то же время, п. 3 Положения № 540 устанавливает исчерпывающий перечень выплат, НЕ включаемых в расчет среднего заработка. Именно этот пункт является главным фильтром для понятия «льготы».

Что подразумевается под «льготами» в контексте зарплаты

В трудовом праве нет единого понятия «льгота». Работодатели и сотрудники часто так называют разные группы выплат. Разберем основные категории:

А. Социальные выплаты и пособия (НЕ учитываются)

Это самая частая ошибка. К выплатам социального характера, исключаемым по п. 3 Положения № 540, относятся:

• Пособия по временной нетрудоспособности (больничные);
• Пособия по беременности и родам;
• Пособия по уходу за ребенком до 1,5 / 3 лет;
• Материальная помощь (в связи с рождением ребенка, смертным случаем, юбилей и т.д.);
• Выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Важно: Даже если работодатель выплачивает «доплату» до среднего заработка за период больничного (разницу между пособием ФСС и зарплатой), эта доплата также НЕ учитываеться при расчете будущих отпускных (Письмо Минтруда от № 14-1/ООГ-7105, сохраняющее силу).

Б. Компенсационные и возмещающие выплаты (НЕ учитываются)

Согласно п. 3 Положения № 540 и ст. 129 ТК РФ, заработная плата, это вознаграждение за труд. Выплаты, не являющиеся оплатой труда, исключаются:

• Ежедневные суточные (в пределах норм НК РФ);
• Компенсация за разъездной характер работы (если выплачивается в фиксированной сумме, не зависящей от отработанного времени) — Письмо Роструда от № ПГ/22827-6-1;
• Возмещение расходов на питание, проезд, обучение, коммунальные услуги, переезд;
• Выделения на санаторно-курортное лечение, оплата путевок.

В. Надбавки и доплаты, являющиеся частью заработной платы (УЧИТЫВАЮТСЯ)

Здесь кроется главный нюанс. Если в трудовом договоре, коллективном договоре или локальном нормативном акте (ЛНА) установлены надбавки и доплаты, являющиеся элементами оплаты труда (ст. 129, 135, 146, 147, 148, 151, 152 ТК РФ), они обязательно включаются в базу отпускных.

Примеры таких «льгот», которые учитываются:

• Районные коэффициенты и процентные надбавки за работу на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях (ст. 148, 316 ТК РФ);
• Надбавки за вредные/опасные условия труда (ст. 147 ТК РФ);
• Надбавки за нестандартный рабочий день (ст. 119 ТК РФ);
• Доплаты за высокую квалификацию, ученую степень, знание иностранных языков;
• Надбавки за интенсивность труда, совмещение профессий, расширение зон обслуживания;
• Ежемесячные/квартальные/годовые премии, бонусы, поощрения, если они предусмотрены системой оплаты труда (ЛНА, ТД) и выплачены за полностью отработанный период.

Г. Налоговые льготы (НЕ влияют на расчет валовой суммы)

Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (ст. 218, 219 НК РФ) применяются после начисления валовой суммы отпускных. Они уменьшают налоговую базу, но не меняют порядок расчета среднего заработка.

Специфика расчета в бюджетных организациях

Как отмечается в материалах профильных изданий (например, разборы Минфина и Минтруда), в бюджетной сфере часто возникают сложности из-за разных источников финансирования (бюджетные средства vs внебюджетные/хоздоходы).

Принцип: Источник финансирования не меняет природы выплаты. Если надбавка (например, за стаж, за вредность, за ученую степень) выплачивается из внебюджетных средств, но закреплена в ЛНА как элемент оплаты труда,, она учитываеться при расчете отпускных.

Однако, если выплата имеет характер социальной поддержки (материальная помощь за счет хоздоходов) — она исключается по общему правилу п. 3 Положения № 540.

Проблема «серой» зарплаты и риски для работника

Источники (в т.ч. КонсультантПлюс) регулярно указывают на распространенную схему: в трудовом договоре указан МРОТ, остальное — «в конверте».

Последствия:

1. Отпускные рассчитываются только от «белого» оклада (МРОТ).
2. Пособия по нетрудоспособности (больничные) также минимальны.
3. При уволении компенсация за неиспользованный отпуск будет ничтожной.
4. Страховой стаж формируется корректно (взносы платятся с «белой» части), но пенсионные коэффициенты (ИПК) накапливаются минимально.

Судебная практика в таких случаях встает на сторону работника только если удается доказать фактический размер зарплаты (свидетели, переписка, акты приема-передачи, банковские переводы на карту), но процесс трудоемок и рискованен.

Алгоритм проверки: учитывается ли конкретная выплата?

Чтобы не ошибиться, кадровый специалист или бухгалтер должен пройти по чек-листу для каждой выплаты за расчетный период (12 месяцев):

1. Есть ли выплата в реестре выплат, подлежащих учету? (Сравнить с п. 3 Положения № 540). Если да, ИСКЛЮЧИТЬ.
2. Закреплена ли выплата в ТД / Коллективном договоре / ЛНА об оплате труда? Если нет (разовый бонус «по желанию директора» без основания в документах) — риск исключения судом высок. Если да, ВКЛЮЧИТЬ.
3. Является ли выплата стимулирующей (премией)? Если премия за отработанный период (месяц, квартал, год) и критерии ее выплаты зафиксированы в ЛНА — ВКЛЮЧИТЬ пропорционально отработанному времени. Если разовая (юбилей, Новый год) без привязки к КПЭ — ИСКЛЮЧИТЬ (суды часто считают их социальной поддержкой).
4. Выплачена ли за полностью отработанный период? Если премия за год, а работник ушел в отпуск в июле — включаем пропорционально 6/12 (если иное не прописано в ЛНА).

Примеры из практики (разъяснения Роструда и Минтруда)

Резюме: как правильно рассчитать отпускные в 2026 году

1. Определите расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск).
2. Соберите все начисления за этот период по каждому коду дохода.
3. Примените фильтр п. 3 Положения № 540: удалите пособия ФСС, материальную помощь, суточные, возмещения расходов, доплаты к больничным.
4. Оставьте «трудовую» часть: оклад, тарифные ставки,Piecework заработок, все надбавки и доплаты по ТК РФ (северные, вредность, стаж, квалификация), регулярные премии по ЛНА.
5. Рассчитайте среднедневной заработок: Сумма учтенных начислений / Число фактически отработанных дней (с учетом исключаемых периодов, больничные, прошлые отпуска, простои не по вине работника).
6. Умножьте на количество календарных дней отпуска.

Статья подготовлена на основе Трудового кодекса РФ, Постановления Правительства РФ от № 540, разъяснений Минтруда России и Роструда, актуальна на г.