Вопрос о том‚ можно ли учесть налог на прибыль в составе затрат‚ волнует многих бухгалтеров и руководителей организаций. Ответ на него напрямую зависит от применяемой системы налогообложения‚ вида налога и конкретной хозяйственной ситуации. Разберём основные правила и актуальные изменения законодательства.
Общий принцип: налог на прибыль не уменьшает сам себя
Ключевое правило закреплено в пункте 4 статьи 270 Налогового кодекса РФ: при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленного налога на прибыль‚ а также платежей по сверхприбыли. Иными словами‚ налог на прибыль нельзя включить в затраты при расчёте самого налога на прибыль — это было бы логическим противоречием.
Также не учитываются в расходах:
- пени и штрафы‚ перечисляемые в бюджет за нарушение налогового законодательства;
- суммы налогов‚ предъявленные покупателю (например‚ НДС);
- дивиденды и иные выплаты из прибыли после налогообложения.
Какие налоги всё-таки можно включить в затраты
Несмотря на запрет в отношении налога на прибыль‚ многие другие обязательные платежи учитываются в составе расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (прочие расходы‚ связанные с производством и реализацией):
- Налог на имущество организаций — учитывается в расходах на дату начисления.
- Транспортный и земельный налоги, также включаются в прочие расходы. Ориентир — дата отражения суммы в учёте‚ а не дата её уплаты.
- Страховые взносы во внебюджетные фонды.
- Государственные пошлины и сборы‚ уплачиваемые в связи с хозяйственной деятельностью.
- НДС в случаях‚ прямо предусмотренных статьёй 170 НК РФ (например‚ при использовании товаров в необлагаемых операциях).
Налоги‚ уплаченные за рубежом
Отдельного внимания заслуживает ситуация с налогами‚ уплаченными иностранному государству. Организации имеют право включать такие суммы в прочие расходы‚ поскольку прямого запрета в Налоговом кодексе нет. Однако важно помнить:
- суммы иностранного налога‚ подлежащие зачёту в соответствии со статьёй 311 НК РФ‚ в расходы не включаются, иначе возникло бы двойное уменьшение базы;
- необходимо документальное подтверждение уплаты налога за рубежом;
- расходы должны соответствовать общим критериям статьи 252 НК РФ — экономическая обоснованность и связь с деятельностью‚ направленной на получение дохода.
Изменения для упрощенцев с 2026 года
Существенные нововведения касаются организаций на упрощённой системе налогообложения. С 1 января 2026 года Налоговый кодекс позволяет упрощенцам списывать расходы‚ которые ранее были запрещены на этом спецрежиме и предусматривались только для компаний на общей системе налогообложения. Это расширяет перечень затрат‚ уменьшающих налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»‚ и сближает правила учёта на разных режимах.
Упрощенцам следует внимательно пересмотреть учётную политику и перечень признаваемых затрат‚ чтобы в полной мере воспользоваться новыми возможностями и при этом не допустить ошибок.
Спорные ситуации: что учитывать нельзя
На практике нередко возникают разногласия с налоговыми органами по поводу отнесения отдельных видов затрат на расходы. Типичные проблемные зоны:
- Налоги‚ уплаченные за контрагента. Если организация уплатила налог за третье лицо без договорной компенсации‚ учесть такую сумму в расходах‚ как правило‚ нельзя.
- НДС при корректировке объёмов услуг. При разногласиях с покупателем по объёмам оказанных услуг важно корректно отразить корректировки и в налоговом‚ и в бухгалтерском учёте‚ чтобы избежать двойного счёта.
- Специфические отраслевые затраты. Компании нередко обращаются в Минфин с вопросами о возможности отнесения на расходы отдельных видов затрат‚ прямо не поименованных в НК РФ. В таких случаях решающее значение имеют обоснованность и документальное подтверждение.
Отложенные налоговые обязательства
Отдельная тема, отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) по ПБУ 18/02. Это один из тех показателей‚ который легко проигнорировать при составлении отчётности — и дорого заплатить за такую невнимательность. ОНО и ОНА не являются расходами в налоговом учёте‚ но влияют на показатель чистой прибыли в бухгалтерской отчётности. Их корректное отражение обязательно для организаций‚ не имеющих права на упрощённые способы ведения учёта.
Практические рекомендации
- Чётко разделяйте налоги на учитываемые и неучитываемые в расходах — составьте внутренний регламент или шпаргалку для бухгалтерии.
- Закрепите порядок в учётной политике‚ особенно в части даты признания налогов в расходах.
- Следите за изменениями законодательства — правила регулярно корректируются‚ как это произошло с расходами упрощенцев в 2026 году.
- Документально подтверждайте все спорные затраты: договоры‚ акты‚ платёжные поручения‚ пояснительные записки.
- При сомнениях запрашивайте разъяснения Минфина или ФНС либо обращайтесь к профессиональным консультантам.
Сам налог на прибыль включить в затраты при его расчёте нельзя — это прямой запрет статьи 270 НК РФ. Однако большинство других налогов и сборов (имущественный‚ транспортный‚ земельный‚ страховые взносы‚ отдельные иностранные налоги) законно уменьшают налогооблагаемую базу. Грамотный учёт налоговых платежей в составе расходов‚ внимание к изменениям законодательства и качественное документальное оформление позволяют организации оптимизировать налоговую нагрузку в рамках закона и избежать претензий со стороны контролирующих органов.