Субсидии из бюджета — популярная мера государственной поддержки бизнеса. Однако у «упрощенцев» их получение нередко вызывает вопросы: нужно ли включать такие суммы в доходы, в какой момент и как отразить расходы, профинансированные за счет субсидии. Разберемся в правилах подробно.
Общий принцип учета доходов на УСН
Налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения определяют доходы в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, то есть учитывают:
- доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, в налоговую базу не включаются. Именно эта норма играет ключевую роль при учете субсидий.
Момент признания дохода — кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ): деньги считаются полученными в день поступления на расчетный счет, в кассу или в день погашения задолженности иным способом.
Какие субсидии не облагаются налогом
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, не учитываются в доходах субсидии, предоставленные организациям и ИП на возмещение затрат (в т.ч. недополученных доходов), связанных с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг, — при соблюдении условий, установленных этой нормой. Речь идет, в частности, о субсидиях, предоставленных в связи с применением государственного регулирования цен, а также о поддержке в рамках отдельных государственных программ, если законодательством прямо предусмотрено освобождение.
Кроме того, не облагаются субсидии, полученные:
- на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам в рамках специальных программ;
- в рамках мер поддержки, прямо поименованных в НК РФ (например, отдельные «антикризисные» субсидии, по которым принимались специальные нормы).
Важно: если субсидия не подпадает под льготные нормы ст. 251 НК РФ, она включается в доходы на УСН в полном объеме на дату поступления денег на счет.
Субсидии на возмещение затрат: порядок учета
На практике чаще всего встречаются субсидии, которые компенсируют уже понесенные или будущие расходы: на закупку оборудования, оплату аренды, проценты по кредитам, зарплату и т.д. Порядок учета зависит от того, предусмотрено ли освобождение в ст. 251 НК РФ.
Субсидия освобождена от налогообложения
Если субсидия поименована в п. 2 ст. 251 НК РФ, она не включается в доходы. При этом для «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» действует ограничение: затраты, профинансированные за счет такой субсидии, нельзя учесть в расходах. Иначе получилась бы двойная выгода — и доход не облагается, и расход уменьшает базу.
Субсидия не освобождена
Если льгота не применяется, субсидия включается в доходы кассовым методом — на дату поступления средств. Затраты, на возмещение которых она выдана, учитываются в расходах в обычном порядке (при объекте «доходы минус расходы») при соблюдении условий п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ: экономическая обоснованность, документальное подтверждение, фактическая оплата.
Особенности для разных объектов налогообложения
| Объект УСН | Учет субсидии |
|---|---|
| «Доходы» (6%) | Облагаемая субсидия увеличивает налоговую базу на дату поступления. Расходы значения не имеют. |
| «Доходы минус расходы» (15%) | Облагаемая субсидия включается в доходы, а профинансированные затраты — в расходы по общим правилам. Необлагаемая субсидия в доходы не идет, но и затраты за ее счет в расходы не принимаются. |
Целевое использование и контроль
Получатель субсидии обязан использовать ее строго по назначению и подтвердить это отчетностью перед органом, предоставившим средства. Нецелевое использование влечет:
- обязанность вернуть субсидию в бюджет;
- риск доначисления налога, если субсидия была необоснованно не включена в доходы;
- пени и штрафы по результатам налоговой проверки.
Практические рекомендации
- Изучите условия предоставления субсидии — в соглашении указывается ее целевое назначение и порядок отчетности.
- Проверьте, подпадает ли субсидия под ст. 251 НК РФ — от этого зависит, включать ли ее в доходы.
- Ведите раздельный учет средств субсидии и затрат, профинансированных за ее счет,, это упростит отчетность и защитит от претензий.
- Отражайте доход кассовым методом — на дату поступления денег, а не на дату утверждения субсидии или подписания соглашения.
- Храните документы: соглашение о субсидии, платежные поручения, отчеты о целевом использовании, подтверждение расходов.
- При сомнениях запросите письменное разъяснение в налоговом органе или Минфине — это защитит от штрафов.
Учет субсидий на возмещение затрат на УСН строится вокруг двух вопросов: освобождена ли субсидия от налога по ст. 251 НК РФ и какой объект налогообложения применяет налогоплательщик. Необлагаемые субсидии в доходы не включаются, но и расходы за их счет не признаются. Облагаемые субсидии признаются доходом на дату поступления денег, а связанные с ними затраты учитываются в расходах по общим правилам. Грамотный раздельный учет и внимательное изучение условий соглашения помогут избежать налоговых рисков и сохранить право на государственную поддержку.