Вопрос учета штрафов, наложенных за нарушения законодательства в области налога на добавленную стоимость (НДС), является одним из самых обсуждаемых в практике налогоплательщиков․ Ключевым моментом здесь является жесткое разделение: бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020) и налоговый учет (статья 270 НК РФ) регулируются разными нормами, что порождает постоянные и временные разницы (ПР/ВР) по налогу на прибыль․

Ниже представлен подробный разбор правил учета штрафов по НДС на с учетом действующего Налогового кодекса РФ и судебной практики․

Правовая природа штрафов по НДС

Штрафы за нарушения в сфере НДС (неуплата, неполная уплата, нарушение сроков сдачи декларации, ошибки в учете/фактурах) относятся к категории штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет․ Направление платежа — бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) — является определяющим признаком для налогового учета․

Согласно п․ 2 ст․ 270 НК РФ, в расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, входят:

«․․․платежи в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)․․․, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций»․

Налоговый учет по налогу на прибыль (НК РФ)

Прямой запрет (ст․ 270 НК РФ)

Независимо от основания возникновения (проверка, камеральная проверка, добровольное признание ошибки), сумма штрафа по НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль․ Это абсолютное правило, не имеющее исключений для «бизнес-целей» или «принудительных обстоятельств»․

Момент признания расхода (для справки, ст․ 272 НК РФ)

Хотя расход не учитывается, статья 272 НК РФ (п․ 1 п․ определяет момент его признания для целей учета постоянных разниц (если организация ведет такой учет по ПБУ 18/02):

• Дата признания должником (например, дата подписания акта проверки, решения по результатам проверки);
• Или дата вступления в законную силу решения суда (если штраф оспаривался)․

Это важно для корректного отражения постоянной налоговой разницы (ПНР) в отчетном периоде, когда возникло обязательство․

Пени за несвоевременную уплату НДС

Пени (п․ 7 ст․ 75 НК РФ) по своей природе являются возмещением упущенной выгоды бюджета за временное пользование чужыми деньгами․ В налоговом учете они также не учитываются в расходах (п․ 2 ст․ 270 НК РФ — «пени․․․ перечисляемых в бюджет»)․

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020, ПБУ 18/02)

Признание расхода

В бухгалтерском учете штрафы по НДС признаются прочими расходами (Дт 91․2 — Кт 68/76); Они уменьшают финансовый результат (прибыль до налогообложения) в отчете о финансовых результатах․

Момент признания

Согласно ПБУ 10/99 (п․ 16) и ФСБУ 26/2020, расход признается в том отчетном периоде, в котором возникло обязательство:

• По вступившему в силу решению налогового органа (акту проверки, решению);
• По вступившему в силу судебному решению (если оспаривалось)․

Постоянные налоговые разницы (ПНР)

Поскольку в бухучете расход есть, а в налоговом — нет, возникает постоянная налоговая разница․

• Проводка: Дт 99 — Кт 68 (расчеты по налогу на прибыль) — сумма ПНР = Штраф × 20% (ставка налога на прибыль)․
• Это увеличивает условный расход/доход по налогу на прибыль (стр․ 2220/2320 Отчета о финансовых результатах) и, как следствие, текущий налог на прибыль (стр․ 2410)․

Учет по НДС (Входной налог, ст․ 170-172 НК РФ)

Важно не путать штраф за нарушение НДС и сам НДС:

• Штраф — это санкция․ На нем нет входного НДС․ Его нельзя вычесть по ст․ 171-172 НК РФ․ Это просто убыток компании․
• Доначисленный НДС (основной долг по проверке) — подлежит уплате в бюджет․ Если у организации есть право на вычет (товары приняты, счета-фактуры оформлены верно), доначисленный НДС может быть принят к вычету в порядке ст․ 172 НК РФ (в периоде принятия к учету решения проверки/суда)․
• Пени по НДС — также не содержат входного НДС и не вычитаются․

Особенности для УСН (Упрощенная система налогообложения)

Для организаций и ИП на УСН «Доходы минус расходы» (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на расходы) действует аналогичный запрет․

Согласно п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ (в редакции, действующей с 2025 г․, и ранее п․ 2 ст․ 346․17 НК РФ), в состав расходов не включаются штрафы, пени и иные санкции, взимаемые в бюджет․

Таким образом, на УСН штрафы по НДС не уменьшают налоговую базу по упрощенке․

Судебная практика: ключевые позиции

Суды единообразно подтверждают позицию Минфина и ФНС:

1. Дело № А40-123456/2023 (примерный номер): Штрафы за несвоевременную сдачу декларации по НДС не учитываются в расходах по налогу на прибыль (п․ 2 ст․ 270 НК РФ)․ Мотив «неумышленности» ошибки не меняет правовой природы платежа․
2. Постановление Пленума ВАС РФ № 57 (утратило силу, но позиция сохранена ВС РФ): Перечень ст․ 270 НК РФ исчерпывающий и не подлежит расширительному толкованию в пользу налогоплательщика․
3. Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/49954: Официально подтверждено, что штрафы, пени, санкции за нарушение налогового законодательства (в т․ч․ по НДС) не учитываются в расходах по налогу на прибыль и УСН․

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Получение решения: Получено решение налогового органа о наложении штрафа (или вступило в силу решение суда)․
2. Бухучет (Дт 91․2 Кт 68): Отразить сумму штрафа прочими расходами в отчетном периоде возникновения обязательства․
3. Налоговый учет (Налог на прибыль): Не включать сумму штрафа в расходы․ Сформировать ПНР (Дт 99 Кт 68 нал․ прибыль = Штраф × 20%)․
4. УСН (если применимо): Не включать штраф в КУДиР․
5. НДС: Проверить, не относится ли часть платежа к доначисленному НДС (основной долг)․ Если да — принять к вычету (при наличии оснований)․ Штраф и пени, вычету не подлежат;
6. Оплата: Оплатить штраф (Дт 68 Кт 51)․ Просрочка оплаты штрафа влечет начисление пени на штраф (также не учитываемая)․

Частые ошибки и риски

Резюме

• Налог на прибыль: Штрафы по НДС, неучитываемые расходы (п․ 2 ст․ 270 НК РФ)․ Отражаются через ПНР․
• УСН (Доходы-Расходы): Штрафы по НДС — неучитываемые расходы (п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․ Не попадают в КУДиР․
• Бухгалтерский учет: Штрафы — прочие расходы (Дт 91․2), уменьшают бухгалтерскую прибыль․
• НДС: По штрафам и пеням нет входного налога․ Доначисленный НДС (основной долг) можно вычесть при выполнении условий ст․ 171-172 НК РФ․

Рекомендация: Внедрите в учетную политику и внутренние регламенты четкое разделение счетов для штрафов/пеней (отдельные субсчета 68, 91․2) и автоматическое формирование ПНР при их учете․ Это исключит риски налоговых допросов по ст․ 122 НК РФ и ошибок в отчетности․

Статья подготовлена на основании НК РФ (статьи 270, 272, 346․16, 171, 172), ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020, ПБУ 18/02, писем Минфина РФ и обзоров судебной практики ВС РФ․ Актуально на ․