2021 год стал последним полноценным годом действия «старой» схемы расчетов с бюджетом в Российской Федерации. С 1 января 2023 года вступил в силу механизм Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП), кардинально изменивший подход к уплате налогов. Однако для понимания текущих процессов, восстановления утерянных данных или прохождения проверок за прошедшие периоды, знание правил 2021 года остается актуальным.
В данной статье подробно рассматриваются порядок учета, ключевые счета, порядок заполнения платежных поручений, отчетность и типичные ошибки бухгалтерии за 2021 год.
Нормативная база 2021 года
В 2021 году расчеты с бюджетом регулировались преимущественно:
- Налоговым кодексом РФ (НК РФ): общие правила исчисления и уплаты налогов (гл. 1, 2, 25, 26 и спец. части).
- Бюджетным кодексом РФ (БК РФ): порядок внесения платежей в бюджетную систему.
- Приказом Минфина РФ от № 107н «О формах бухгалтерского учета…» (план счетов).
- Приказом Минфина РФ от № 15н (в ред. от ), утверждение форм налоговой отчетности (деклараций), действовавших в 2021 г.
- Приказом Казначейства РФ (ныне ФК РФ) от № 100н — правила заполнения платежных поручений (единый формат ПП).
Ключевые счета бухгалтерского учета (План счетов 107н)
В 2021 году не существовало счета 68.90 «Расчеты по ЕНП». Все расчеты велись по субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Основные субсчета счета 68 (примерный перечень):
- 68.01 — Расчеты по НДФЛ.
- 68.02 — Расчеты по НДС.
- 68.03 — Расчеты по налогу на имущество организаций.
- 68.04 — Расчеты по налогу на прибыль.
- 68.06 — Расчеты по акцизам.
- 68.09, Расчеты по транспортному налогу.
- 68.11 — Расчеты по земельному налогу.
- 68.14, Расчеты по налогу на доходы иностранных организаций.
- 68.18 — Расчеты по страховым взносам (до 2017 г. — счет 69, с 2017 г. — перевод на счет 68). Важно: в 2021 г. взносы учитывались на субсчетах 68;01 (НДФЛ) и 68.18/68.XX в зависимости от политики учета, но чаще всего заводили детальные субсчета: 68.01 — НДФЛ, 68.02 — НПФ, 68.03, ФОМС, 68.04 — ФСС.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
В 2021 году на счете 69 велись расчеты только по травматизму (взносы за ОНС — обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Все остальные страховые взносы (ПФР, ФОМС, ФСС на общие цели) переведены на счет 68 с 2017 года.
Порядок заполнения платежных поручений (2021 год)
Это самый критичный момент: в 2021 году не было ЕНП. За каждый налог/сбор/взнос нужно было выпускать отдельное платежное поручение с уникальным набором реквизитов.
Обязательные реквизиты (по Приказу Казначейства № 100н):
| № ПП (Формат 0401060) | Наименование реквизита | Особенности заполнения в 2021 г. |
|---|---|---|
| 104 | КБК (Код по бюджетной классификации) | Ключевой реквизит. Уникален для каждого вида налога, пеней, штрафов, процентов. Брал из Приказа Минфина (ежегодно обновляемого перечня КБК). |
| 105 | ОКТМО | Код по классификации территорий муниципальных образований. Важен для местных налогов (земля, имущество, транспорт) и НДФЛ (по месту учета в налоговом органе). |
| 106 | Основание платежа | ТП (текущий платеж), АП (авансовый платеж), ПЛ (плата), ЗД (задолженность), ПН (пени), ИС (проценты), ШТ (штраф). |
| 107 | Налоговый период | Код периода: МС (месяц), КВ (квартал), ПЛ (полугодие), ГД (год). Например: МС.03.2021 (март 2021), КВ.01.2021 (1 кв. 2021), ГД.00.2021 (год). |
| 108 | Номер документа-основания | Номер декларации/расчета/уведомления. Если нет, 0. |
| 109 | Дата документа-основания | Дата декларации/расчета. Если нет, 0. |
| 110 | Тип платежа | 0, автоматический (стандартный). |
Пример: Оплата авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 г.
- КБК: 1###11000110 (Налог на прибыль организаций, авансовые платежи)
- Основание: АП
- Период: КВ.01.2021
Типовые проводки бухгалтерского учета (2021 год)
Начисление налогов и взносов
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Налог на прибыль (текущий) | 99 | 68.04 | По итогам налогового периода (квартал/год) |
| Авансовые платежи по налогу на прибыль | 99 | 68.04 | Ежемесячно/ежеквартально по результатам отчетных периодов |
| НДС к уплате | 68.02 (субсчет «НДС к уплате») | 68.02 | Внутренняя перекредитовка: списание «НДС предъявленный покупателями» / «НДС вычетный» -> «НДС к уплате» |
| НДФЛ удержан у сотрудников | 20, 26, 44, 91.2 и др. (зарплата) | 68.01 | В день выплаты дохода (начисления зарплаты) |
| Страховые взносы (ПФР, ФОМС, ФСС) начисленные | 20, 26, 44, 91.2 и др. | 68.XX (детальные субсчета) | В день начисления зарплаты |
| Взносы за ОНС (травматизм) | 20, 26, 44, 91.2 | 69.01 / 69.02 | Начисление за страхователей |
| Налог на имущество (авансы/годовой) | 26 / 91.2 | 68.03 | Зависит от налогового учета (рег. законы) |
| Земельный / Транспортный налог | 26 / 91.2 | 68.11 / 68.09 | По уведомлениям ФНС |
Уплата налогов и взносов (списание с расчетного счета)
Проводка: Дт 68 (соотв. субсчет) — Кт 51 (или 52, 55 — касса).
Важно: Проводка делается по дате списания средств банком (дате платежного поручения), а не дате поступления в кассу ФНС.
Пени, штрафы, проценты (п. 75 НК РФ)
- Начисление пени за просрочку: Дт 91.2 — Кт 68 (соотв. субсчет).
- Уплата пени: Дт 68 — Кт 51 (отдельным ПП с КБК на пени, основание ПН).
- Штрафы (по результатам проверки/КАМ): Дт 91.2 — Кт 68 (КБК на штрафы, основание ШТ).
- Проценты по рассрочке/отсрочке (ст. 64 НК РФ): Дт 91.2 — Кт 68 (КБК на проценты, основание ИС).
Зачет/возврат переплаты (ст. 78 НК РФ)
В 2021 году зачет переплаты по одному налогу на погашение задолженности по другому (или пени/процентов) требовал подачи Заявления о зачете в налоговый орган.
- Получение решения о зачете: Дт 68 (налог, подлежащий зачету) — Кт 68 (налог, переплата) / 68 (пени/проценты).
- Возврат переплаты на р/с: Дт 51 — Кт 68 (после решения о возврате).
Сроки уплаты в 2021 году (ключевые даты)
Сроки устанавливались НК РФ. Несоблюдение вело к начислению пени (ст. 75 НК РФ) и штрафам (ст. 122 НК РФ).
Основные сроки (общие правила):
- НДФЛ: не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для зарплаты — при каждом выплате аванса и зарплаты.
- Страховые взносы (ПФР, ФОМС, ФСС): не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 1 ст. 431 НК РФ). В 2021 г. единый срок для всех взносов.
- НДС: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2 ст. 174 НК РФ).
- Налог на прибыль (авансовые платежи): не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 3 ст. 287 НК РФ). Годовой — 28 марта следующего года.
- Налог на имущество (авансовые платежи): сроки устанавливаются региональными законами (часто 30-е число месяца, следующего за отчетным кварталом).
- Земельный / Транспортный налог: по уведомлениям ФНС, чаще всего до 1 февраля/марта следующего года.
Отчетность за 2021 год (сдаваемая в 2022 году)
Формы деклараций утверждались приказами Минфина, действовавшими в 2021 г. (Приказ № 15н от и спец. приказы).
| Отчетность | Форма / Порядок | Срок сдачи в 2022 г. (за 2021 г.) |
|---|---|---|
| Декларация по налогу на прибыль | Приказ МФ от № ММВ-7-3/[@] (форма на 2021 г.) | 28 марта 2022 г. |
| Декларация по НДС | Приказ МФ от № ММВ-7-3/558@ (форма на 2021 г.) | 25-е число месяца, следующего за кварталом (кв. 4 — 25 января 2022 г.) |
| Расчет по НДФЛ (6-НДФЛ) | Приказ МФ от № ММВ-7-11/566@ | Ежеквартально: 30 апреля, 31 июля, 31 октября 2021 г., 31 января 2022 г. (за 4 кв.) |
| Сведения о доходах (2-НДФЛ / Справка в налоговую) | Приказ МФ от № ММВ-7-11/566@ (форма 182н) | До 1 марта 2022 г. (в налоговую), до 15 марта 2022 г. (налогоплательщикам) |
| Расчет по страховым взносам (РСВ) | Приказ МФ от № 15н (форма РСВ-1) | Ежеквартально: 30 апреля, 31 июля, 31 октября 2021 г., 31 января 2022 г. |
| Декларация по налогу на имущество | Приказ МФ от № ММВ-7-21/590@ | 30 марта 2022 г. |
| Декларация по земельному / транспортному налогу | Рег. формы / Приказы МФ | Обычно 1 февраля / 1 марта следующего года |
Особенности учета в программе «1С:Предприятие 8.3» (типовые конфигурации)
В 2021 году в 1С (БП 3.0, ЗУП 3.1, КА 2.4, ERP 2.4) механизм был следующим:
- Нет ЕНС/ЕНП: В настройках организаций не было галочки «Участие в ЕНС».
- Документ «Оплата налогов, взносов, пени»: Создавался отдельно на каждый вид платежа. Программа автоматически подставляла КБК, ОКТМО, коды периода и основания на основании справочника «КБК» (обновлялся через поддержку 1С).
- Регламентированные отчеты: Формировались по формам, актуальным на 2021 год (обновления конфигураций выходили квартально).
- Зачет переплат: Оформлялся документом «Заявление на зачет/возврат переплаты», который формировал проводки Дт 68, Кт 68 после получения решения ФНС.
- Справка 6-НДФЛ: Сдавалась квартально с накоплением. В 4 квартале — итоговая за год.
Типичные ошибки 2021 года и их последствия
- Ошибка в КБК: Приводила к тому, что платеж «висел» в ФК как неуточненный (код 0 в поле 104) или зачислялся не на тот налог. Требуется уточнение платежа (обращение в ФК/ФНС).
- Неверный код периода (поле 107): Например, указали «ГД.00.2021» вместо «КВ.01.2021» для аванса. Налоговая не видит оплату за конкретный квартал -> начисление пени и требование (ст. 69 НК РФ).
- Путаница в основании платежа (поле 106): Указали «ТП» (текущий) вместо «АП» (аванс) для налога на прибыль. Риск: налоговая может не зачесть аванс, сочтя его оплатой по итогам года.
- Пропуск срока уплаты НДФЛ: Уплата не в день выплаты зарплаты, а «раз в месяц». Нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ -> штраф 20% от неуплаченной суммы (п; 1 ст. 123 НК РФ) + пени.
- Несвоевременная сдача 6-НДФЛ: Штраф 1000 руб. за каждую просроченную декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ) + блокировка счета (п. 3 ст. 76 НК РФ) при просрочке более 10 дней.
- Неучет пени в бухгалтерии: Многие забывали начислять пени по просроченным платежам самостоятельно (Дт 91.2 — Кт 68), ждали требования ФНС. Это искажало отчетность (стр. 1500 баланса, отчет о финансовых результатах).
- Сальдо счета 68 на : Все сальдо по субсчетам 68 (кроме 68.90) должны были быть сведены к нулю (зачтены, возвращены или перенесены на 68.90) до открытия ЕНС.
- Задолженность 2021 г., обнаруженная в 2023+: Погашается через ЕНП (пополнение ЕНС), но в бухучете списывается со счета 68.90 (Дт 68.90 — Кт 51), а не со старых субсчетов.
- Пени/штрафы за 2021 г.: Начисляются и погашаются в порядке ЕНС (КБК на пени/штрафы по ЕНС), но аналитика ведется по старым КБК для идентификации основания.
- [ ] Сверка сальдо по всем субсчетам 68 и 69 на с данными ЛК ФНС / Кабинета налогоплательщика (на тот момент).
- [ ] Наличие платежных поручений (банковских выписок) по каждому начисленному налогу/взносу.
- [ ] Корректность КБК, ОКТМО, кодов периода (107) и оснований (106) во всех ПП.
- [ ] Наличие заявлений о зачете/возврате для всех переплат, зачтенных в 2021-2022 гг.
- [ ] Начислены ли пени в бухучете по всем просрочкам (даже если ФНС еще не прислала требование)?
- [ ] Сданы ли все декларации (Прибыль, НДС, 6-НДФЛ за 4 кв., РСВ за 4 кв., Имущество, Земля, Транспорт) в установленные сроки?
- [ ] Соответствует ли сумма НДФЛ в 6-НДФЛ (стр. 030/040) суммам по выпискам с р/с и проводкам Дт 68;01 — Кт 51?
- [ ] Соответствует ли сумма взносов в РСВ суммам по выпискам и проводкам Дт 68.XX — Кт 51?
Переход к ЕНС (контекст для понимания разницы)
Понимание правил 2021 года необходимо для корректного перехода на ЕНС с 2023 года:
Чек-лист для проверки архива 2021 года (для аудита/внутреннего контроля)
Учет расчетов с бюджетом в 2021 году требовал высокой дисциплины: множественных платежных поручений, строгого следования КБК и кодов бюджетной классификации, квартальной сдачи 6-НДФЛ и РСВ. Главное отличие от текущего периода — отсутствие «буфера» в виде Единого налогового счета. Любая ошибка в реквизитах платежа немедленно приводила к технической задолженности, начислению пени и риску блокировки счетов.
При работе с архивом 2021 года (проверки, восстановление учета, суды) критически важно опираться на версии нормативных актов, действовавшие именно в 2021 году (НК РФ, приказы Минфина по формам отчетности, приказ Казначейства № 100н по ПП), а не на действующие сейчас правила ЕНС.