Оформление и учет пособия по уходу за ребенком до полутора лет — одна из самых частых и ответственных операций в кадровом и бухгалтерском учете․ На 2026 год процедура назначения, выплаты и отражения в отчетности имеет свою специфику, связанную с деятельностью Социального фонда России (СФР), введением единого пособия и изменениями в налоговом учете․ В данной статье подробно разберем все этапы: от расчета среднего заработка до проводок по бухгалтерскому и налоговому учету․

Нормативная правовая база

Основными документами, регулирующими назначение и выплату пособия, являются:

• Федеральный закон от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (гл․ 8, 11, 14) — базовый закон по расчету и назначению․
• Трудовой кодекс РФ (ст․ 256) — гарантирует право на отпуск по уходу за ребенком и сохранение рабочего места․
• Федеральный закон от № 289-ФЗ «Об установлении единого пособия․․․» — регулирует назначение единого пособия на детей, родившихся с 2023 года (нулевая доходность, имущественный тест)․
• Налоговый кодекс РФ (ст․ 217, 422) — налоговые льготы по НДФЛ и страховым взносам․
• Приказ Минтруда России от № 424н (ред․ от 2024 г․), порядок расчета среднего заработка․
• Постановление Правительства РФ № 1314 — предельные размеры базы для расчета взносов (и пособий)․

Виды пособий: что выплачивает работодатель, а что — СФР

На 2026 год сохраняется разделение источников финансирования:

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (страховое) — выплачивает работодатель

Назначается застрахованным лицам (работающим официально), имеющим стаж и заработок, с которого уплачивались взносы в СФР․ Работодатель назначает, выплачивает за свой счет, а затем принимает сумму в зачет будущих страховых взносов (ст․ 14 ФЗ-255)․

Ключевые параметры 2026 года (ориентировочные, индексируются ежегодно 1 февраля):

• Минимальная сумма: устанавливается ежегодно (в 2025 г․, 9 227,24 руб․ для неработающих, для работающих расчет ведется от заработка, но не ниже МРОТ/минимума по 255-ФЗ)․
• Максимальная сумма: 40% от максимальной базы страховых взносов за 2 предшествующих календарных года․ В 2025 г․ макс․ база = 2 225 000 руб․ → макс․ пособие ≈ 40% от (2 225 000 / 730) * 30,4 = ~36 900 руб․ в месяц (точные цифры уточняются в начале года)․
• Процент: 40% от среднесуточного заработка․

Единое пособие (на детей 2023 г․р․ и младше), выплачивает СФР напрямую

Назначается семьям с детьми до 17 лет (в т․ч․ до 1,5 лет) при условии нулевой доходности или низких доходов (правило «нулевого дохода») и прохождения имущественного теста․ Работодатель в расчете и выплате не участвует, его задача, только предоставить справку о доходах (форма 182н) по запросу СФР или сотрудника․

Социальное пособие (минимальное), выплачивает СФР

Назначается неработающим гражданам (студентам, неработающим родителям, лишимся права на страховое) и работникам, уволенным в связи с ликвидацией организации․ Выплачивается СФР напрямую на карту «Мир»․ Работодатель не несет расходов․

Порядок расчета страхового пособия (работодатель)

Расчетный период

Два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (ухода в отпуск)․ На 2026 год расчетный период — 2024 и 2025 годы․

Исключение периодов (право сотрудника)

Сотрудник имеет право написать заявление о замене расчетного периода на более ранние годы, если в 2024-2025 гг․ он:

• Был в отпуске по беременности и родам / уходу за ребенком до 1,5 лет;
• Был на больничном длительное время;
• Получал заработок, ниже минимального․

Замена возможна на любые два предыдущих календарных года (2022-2023, 2020-2021 и т․д․), если тогда был заработок․

Формула расчета

1. Среднесуточный заработок (СЗ) = Сумма заработка за расчетный период (с учетом предельной базы каждого года) / 730 дней․
2. Среднемесячное пособие = СЗ × 30,4 × 40%․
3. Пособие за неполный месяц = Среднемесячное пособие / Кал․ дней в месяце × Дней отпуска в месяце․

Ограничения (Плафоны)

Заработок за каждый год расчетного периода берется в пределах максимальной базы страховых взносов за соответствующий год (ст․ 14 ФЗ-255)․

Примечание: Точные значения баз 2025-2026 гг․ утверждаются Правительством РФ ежегодно к 1 января․

Минимальное пособие

Если расчетная сумма ниже минимальной (устанавливается ежегодно 1 февраля с учетом инфляции), выплачивается минимальная сумма․ Условие: у сотрудника есть стаж и заработок, но он низкий․ Если стажа нет или заработка не было — назначается социальное пособие (СФР)․

Кадровое оформление и документооборот

1. Заявление сотрудника на предоставление отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет (с указанием даты начала и окончания)․
2. Приказ (распоряжение) по форме Т-6 или в свободной форме о предоставлении отпуска (основание, ст․ 256 ТК РФ)․
3. Заявление на назначение пособия (можно совместить с заявлением на отпуск)․
4. Справка о заработке (ф․ 182н) — если сотрудник работал у других работодателей в расчетном периоде․ С 2023 г․ СФР получает данные автоматически через ЕФС-1, но для ручного расчета/проверки справки могут потребоваться․
5. Расчетный листок пособия (внутренний документ бухгалтерии)․

Сроки: Пособие назначается в течение 10 дней с даты предоставления отпуска (п․ 7 ст․ 15 ФЗ-255)․ Выплачивается вместе с заработком за отработанное время (если есть) или отдельно в установленные организации даты выплаты зарплаты (аванс/зарплата)․

Бухгалтерский учет (ПБУ 8/2010, ПБУ 18/02, ФСБУ 27/2021)

Начисление пособия (расходы организации)

Сумма пособия включается в состав расходов на обычную деятельность (деб․ 20, 26, 44, 91․2 и т․д․ — в зависимости от подразделения сотрудника)․ Корреспондирующий счет — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»․

Дт 20/26/44/91․2, Кт 70, начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет․

Удержание НДФЛ

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (страховое) освобождено от НДФЛ (п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․ Удержание НДФЛ НЕ производится․

В 6-НДФЛ сумма пособия отражается в строке 110 (доходы, освобожденные от налога) с кодом вида дохода 2760․

Страховые взносы

Пособие не подлежит облажению страховыми взносами (п․ 1 ст․ 422 НК РФ, п․ 1 ст․ 20․1 ФЗ-212)․ Взносы не начисляются, в ЕФС-1 отражается с кодом вида дохода «Пособие по уходу за ребенком» (код 2760 в СЗВ-ТД / ЕФС-1)․

Выплата сотруднику (касса/банк)

Дт 70 — Кт 50/51, выплачено пособие на руки / на карту․

Принятие суммы в зачет страховых взносов (Ключевой момент!)

Работодатель имеет право уменьшить исчисленные страховые взносы на сумму выплаченных пособий (ст․ 14 ФЗ-255)․ Это не возврат денег из СФР, а зачет при уплате взносов․

Проводка на конец месяца (квартала) при расчете взносов:

Дт 69․01/69․02/69․03/69․04 — Кт 70 — исчислены страховые взносы на пособие (условно, для механики зачета)․

Дт 70 — Кт 69․01/69․02/69․03/69․04, сумма пособия принята в зачет уплаты страховых взносов (свернуто сальдо по счету 70 по данному сотруднику)․

На практике бухгалтеры часто делают сводную проводку за месяц:

Дт 20/26/44 — Кт 69 (взносы) — исчислены взносы за вычетом суммы пособий․
Дт 69 — Кт 51, уплачены взносы за вычетом пособий․

Важно: Зачет производится в том же квартале, в котором пособие было фактически выплачено сотруднику (не начислено, а выплачено)․ Если выплата пришлась на конец квартала, а деньги ушли в следующем — зачет в следующем квартале․

Резерв на оплату отпусков (ФСБУ 27/2021 / ПБУ 8/2010)

Организации, применяющие ФСБУ 27/2021 (обязательно для ПИФРС/МСФО, по выбору для РСБУ), создают резерв на оплату неиспользованных отпусков․ Отпуск по уходу за ребенком — это социальный отпуск, он не накапливается и в резерв не попадает․ Резерв создается только на ежегодные оплачиваемые отпуска․

Налоговый учет (НУ) — Расчет налога на прибыль

Согласно ст․ 255 НК РФ (п․ 20), суммы пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплаченные за счет средств работодателя (страховые), включаются в состав нереализационных расходов (или расходов на производство и реализацию, если прямо связаны с основным производством) в полном объеме․

Ограничений по нормативам (как у материальной помощи) нет․ Весь выплаченный объем уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль․

Дт 99 — Кт 68․04 — уменьшение налоговой базы (учет расхода)․

Отчетность в СФР и ФНС

ЕФС-1 (Единая форма сведений)

Сдается ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца (для страховых взносов) / 25-го (для персонализированных сведений)․

• Блок «Сведения о доходах» (СЗВ-ТД часть): Пособие отражается строкой с кодом вида дохода 2760 («Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет»)․
  • Сумма дохода = начисленное пособие․
  • Страховые взносы = 0 (не облагается)․
  • НДФЛ = 0 (освобождено)․
• Блок «Сведения о страхователе» (Расчет взносов): В разделе 2 (Расчет страховых взносов) в строке 030 «Сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет․․․» указывается сумма взносов уже за вычетом принятых в зачет пособий․ В строке 040 «Сумма страховых взносов, принятая в зачет․․․» указывается сумма зачтенных пособий․

6-НДФЛ

Сдается ежеквартально/полугодично/за 9 месяцев/за год․

• Раздел 1 (Сводный): Строка 110 «Суммы доходов, освобожденных от налогообложения» — сумма пособия․ Код вида дохода 2760․
• Раздел 2 (Персонализированный): Строка 030 «Код вида дохода», 2760․ Строка 040 «Сумма дохода», сумма пособия․ Строки 050, 060, 070 (НДФЛ) — 0․

СЗВ-ТД (если еще не перешли полностью на ЕФС-1 для трудовой функции)

В записи о трудовой функции (прием/перевод/увольнение) отпуск по уходу за ребенком отражается с кодом ОЖ (Отпуск по уходу за ребенком)․ Пособие как доход в СЗВ-ТД не отражается (только в ЕФС-1)․

Особенности 2024–2026 гг․: Единое пособие и «Правило нулевого дохода»

Для детей, родившихся с , основной формой поддержки является Единое пособие․ Оно назначается СФР напрямую․

Роль работодателя при Едином пособии:

1. Выдать справку о доходах (ф․ 182н) за 12 месяцев до месяца обращения (если СФР запросит или сотрудник попросит)․
2. Своевременно сдавать ЕФС-1 — СФР берет данные о доходах оттуда автоматически․
3. Не начислять страховое пособие (по 255-ФЗ), если сотрудник получает Единое пособие на этого ребенка․ Одновременное получение страхового пособия (работодатель) и Единого пособия (СФР) на одного ребенка НЕВОЗМОЖНО (выбирается одно, обычно Единое выгоднее из-за индексации и отсутствия привязки к плафону)․

Исключение: Если сотрудник не прошел среднедоходный тест или имущественный тест на Единое пособие, он может оформить обычное страховое пособие у работодателя (по 255-ФЗ)․

Типичные ошибки и риски проверок

1. Начисление НДФЛ с пособия․ Грубое нарушение ст․ 217 НК РФ․ Риск: доначисление налога, пени, штраф 20% (ст․ 123 НК РФ)․
2. Начисление страховых взносов с пособия․ Нарушение ст․ 422 НК РФ․ Риск: переплата взносов, сложности с возвратом/зачетом, штрафы за неполную уплату (если зачли неверно)․
3. Неверный расчетный период․ Не учли право сотрудника на замену лет (п․ 3 ст․ 14 ФЗ-255)․ Риск: занижение пособия, судебные иски, компенсация морального вреда․
4. Игнорирование предельной базы (плафона)․ Взяли заработок «в чистом виде» без отсечения по макс․ базе за 2024/2025 гг․ Риск: завышение пособия, претензии СФР при камеральной проверке ЕФС-1, необходимость перерасчета и возврата излишне зачтенных взносов․
5. Зачет пособия в взносы до фактической выплаты․ Зачет возможен только в квартале выплаты (перевода денег сотруднику), а не начисления․ Риск: пени за неуплату взносов в срок․
6. Двойная выплата (Страховое + Единое)․ Если сотрудник получает Единое пособие, работодатель не имеет права назначать страховое․ Необходимо проверять статус в личном кабинете СФР или требовать от сотрудника уведомление․
7. Ошибки в ЕФС-1 (код вида дохода)․ Использование кода 2000 (заработок) вместо 2760․ Риск: автоматическое начисление взносов и НДФЛ СФР/ФНС, необходимость сдачи корректировки․

Чек-лист бухгалтера при оформлении отпуска до 1,5 лет

1. [ ] Получить заявление на отпуск и на пособие․
2. [ ] Проверить, не получает ли сотрудник Единое пособие на этого ребенка (запрос в ЛК СФР / устное подтверждение / справка)․
3. [ ] Определить расчетный период (2 пред․ года) и проверить заявления на замену лет․
4. [ ] Собрать данные о заработке за расчетный период (в т․ч․ у пред․ работодателей — ф․ 182н или данные ЕФС-1)․
5. [ ] Рассчитать среднесуточный заработок с учетом плафонов за каждый год․
6. [ ] Рассчитать сумму пособия (40% * СЗ * 30,4)․ Сравнить с мин/макс․
7. [ ] Издать приказ об отпуске (Т-6)․
8. [ ] Начислить пособие: Дт 20/26/44 — Кт 70․
9. [ ] НЕ удерживать НДФЛ, НЕ начислять взносы․
10. [ ] Выплатить пособие в установленные сроки (Дт 70 — Кт 51)․
11. [ ] В квартале выплаты: принять сумму в зачет страховых взносов (Дт 70 — Кт 69 / через расчет взносов в ЕФС-1)․
12. [ ] Отразить в ЕФС-1: доход код 2760, взносы 0, НДФЛ 0; в расчете взносов — зачет суммы пособия․
13. [ ] Отразить в 6-НДФЛ: стр․ 110, код 2760․
14. [ ] Включить сумму в расходы по налогу на прибыль (ст․ 255 НК РФ)․

Учет пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет требует внимательности к деталям: правильному определению расчетного периода, учету плафонов страховых взносов, разграничению между страховым пособием (работодатель) и единым пособием (СФР), а также корректному отражению в ЕФС-1 с кодом вида дохода 2760․ Главное финансовое преимущество для работодателя — полное принятие выплаченных сумм в зачет страховых взносов, что делает данную операцию бюджетно-нейтральной (за исключением кэш-гапа между выплатой и зачетом)․ Своевременное изучение ежегодных изменений предельных баз и минимальных размеров пособий (утверждаемых к 1 февраля) — залог чистой отчетности и отсутствия претензий со стороны СФР и ФНС․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным нормативным правовым актам и консультироваться с профессиональными бухгалтерами/юристами․