Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых популярных спецрежимов среди малого и среднего бизнеса. Несмотря на название, «упрощенка» требует от бухгалтера внимательного подхода: нужно правильно начислять единый налог, отражать его в учете, вести книгу учета доходов и расходов, а с 2025–2026 годов многим «упрощенцам» приходится дополнительно учитывать НДС. Разберем ключевые моменты учета налога при УСН.
Объекты налогообложения и ставки
Налогоплательщик на УСН самостоятельно выбирает объект налогообложения:
- «Доходы» — ставка 6% (регионы могут снижать ее до 1%);
- «Доходы минус расходы», ставка 15% (регионы могут снижать до 5%).
При объекте «Доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если по итогам года налог, рассчитанный в обычном порядке, меньше 1% от доходов, уплачиваеться минимальный налог, 1% от суммы доходов.
Бухгалтерские проводки по начислению налога при УСН
Организации на УСН обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (за исключением тех, кто вправе применять упрощенные способы). Единый налог при УСН отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается отдельный субсчет, например 68.12 «Налог при УСН».
Типовые проводки:
- Дт 99 Кт 68.12 — начислен авансовый платеж по налогу при УСН (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев);
- Дт 99 Кт 68.12 — начислен налог по итогам года;
- Дт 68.12 Кт 51 — налог (авансовый платеж) перечислен в бюджет;
- Сторно Дт 99 Кт 68.12, уменьшен ранее начисленный авансовый платеж (если по итогам следующего периода сумма к доплате оказалась меньше).
Если по итогам года начислен минимальный налог, он также отражается проводкой Дт 99 Кт 68.12. Разница между минимальным и обычным налогом включается в расходы следующего налогового периода.
Книга учета доходов и расходов (КУДиР)
Основной налоговый регистр при УСН — книга учета доходов и расходов. В ней отражаются:
- доходы, признаваемые кассовым методом (на дату поступления денег или иного погашения задолженности);
- расходы (только для объекта «Доходы минус расходы») — после их фактической оплаты и при соблюдении условий ст. 346.16 НК РФ;
- расчет налоговой базы и суммы налога.
КУДиР ведется в электронном виде, по итогам года распечатывается, прошивается и хранится. Заверять ее в налоговой инспекции не требуется.
Учет отдельных операций
Кредиты и займы
При объекте «Доходы минус расходы» получение и возврат основного долга по кредиту не влияют на налоговую базу: заемные средства не признаются доходом, а их возврат, расходом. А вот проценты по кредиту и некоторые банковские комиссии можно учесть в расходах на дату их фактической оплаты.
Расходы будущих периодов
Остаток стоимости расходов будущих периодов (РБП) при переходе на УСН или в текущей деятельности признается в составе затрат в книге учета доходов и расходов по правилам НК РФ — при условии, что эти расходы поименованы в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ и фактически оплачены.
НДС при УСН
С 2025 года «упрощенцы», чьи доходы превысили установленный лимит, становятся плательщиками НДС. В 2026 году эта обязанность затрагивает все больше налогоплательщиков. Возникает необходимость:
- выбирать ставку НДС (общеустановленную 20%/10% с правом на вычеты либо пониженную 5%/7% без вычетов);
- выставлять счета-фактуры и вести книгу продаж;
- при необходимости организовать раздельный учет НДС;
- отражать НДС на счетах 19, 68.2, 90, 91 в бухгалтерском учете.
Отложенные налоговые активы и обязательства
Организации на УСН, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (в основном это те, кто совмещает режимы или ведет полный бухучет), должны отражать отложенные налоговые активы (ОНА, счет 09) и отложенные налоговые обязательства (ОНО, счет 77). Эти показатели легко проигнорировать, однако они напрямую влияют на достоверность финансового результата и бухгалтерской отчетности. Малые предприятия вправе отказаться от применения ПБУ 18/02, закрепив это в учетной политике.
Сроки уплаты и отчетность
- Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в составе единого налогового платежа (ЕНП);
- Налог по итогам года: организации — до 28 марта, ИП — до 28 апреля;
- Декларация по УСН сдается один раз в год: организациями — до 25 марта, ИП — до 25 апреля;
- По авансовым платежам подаются уведомления об исчисленных суммах.
Типичные ошибки бухгалтеров
- Признание в расходах затрат, не поименованных в ст. 346.16 НК РФ;
- Учет неоплаченных расходов;
- Неправильное отражение возврата займов в расходах;
- Отсутствие сторнировочных проводок при уменьшении авансовых платежей;
- Игнорирование обязанности по НДС при превышении лимита доходов;
- Неприменение правила минимального налога при объекте «Доходы минус расходы».
Учет налога при УСН в бухгалтерском учете строится вокруг счета 68.12 и книги учета доходов и расходов. Ключевые принципы — кассовый метод признания доходов и расходов, корректное начисление авансовых платежей, контроль минимального налога и, с 2025–2026 годов, внимательное отношение к обязанностям по НДС. Грамотная организация учета позволяет избежать доначислений, пеней и штрафов, а также обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности.