В российской практике термин «единый налог» чаще всего применяется к специальным налоговым режимам, при которых плательщики освобождаются от уплаты ряда федеральных налогов (прибыли, имущества, НДС и др․) в обмен на уплату одного налога․ Основные режимы с «единым налогом»:

• УСН (Упрощенная система налогообложения) — единый налог на доход (6%) или доходы минус расходы (15%)․
• ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — для сельхозпроизводителей․
• ПСН (Патентная система налогообложения), для ИП, работающих с физлицами․
• АУСН (Автоматизированная упрощенная система налогообложения) — новый режим с 2023 года (ФЗ-389)․
• НПД (Налог на профессиональный доход) — для самозанятых (ИП и физлиц)․

Статья 252 НК РФ и ПБУ 18/02 (а с 2021 г․, ФСБУ 25/2018 «Учет налогов на прибыль») регулируют порядок отражения этих платежей․ Ниже рассматриваем ключевые аспекты бухгалтерского учета для наиболее распространенных режимов․

Общие принципы отражения единого налога в бухучете

Согласно ПБУ 18/02 (для организаций, не применяющих ФСБУ 25/2018) и ФСБУ 25/2018 (обязательно для публичных компаний, опционально для остальных), налоги, не связанные с налогом на прибыль (к ним относятся все «единые налоги» специальных режимов), учитываются как расходы текущего периода․

Ключевые правила:

1. Момент признания расхода: Дата принятия налоговой декларации (расчета) к производству налоговым органом или дата уплаты налога (в зависимости от режима и учетной политики)․
2. Счет списания: Обычно Дт 68 — Кт 51/50 (уплата) и Дт 20/26/44/91 — Кт 68 (включение в расходы/себестоимость)․
3. Невозвратность: Единый не подлежит восстановлению (в отличие от НДС) и не формирует отложенные налоговые активы/обязательства (ОНА/ОНО) по ФСБУ 25/2018․

Учет единого налога по УСН (Упрощенка)

Организации и ИП на УСН ведут бухгалтерию по общим правилам (если не освобождены от нее малым бизнесом), но с особенностями․

Объект «Доходы» (6%)

Налог рассчитывается от совокупного дохода․ Расходы для налоговых целей не учитываются, но в бухучете они учитываются полно․

Объект «Доходы минус расходы» (15%)

Налоговая база формируется по кассовому методу (КУДиР)․ В бухучете используется начисленный метод․

Важно: Разница между налоговым учетом (КУДиР) и бухгалтерским учетом приводит к временным различиям․ Однако, так как УСН заменяет налог на прибыль, ОНА и ОНО по ФСБУ 25/2018 не формируются․ Разницы отражаются только в налоговом учете (для заполнения декларации) и в пояснениях к отчетности (при необходимости)․

Учет страховых взносов как уменьшения налога УСН

С 2023 года (ФЗ-389) порядок уменьшения единого налога страховыми взносами унифицирован․

• ИП без наемных работников: 100% налога․
• ИП с наемными работниками и организации: 50% налога․

В бухгалтерии взносы списываются на расходы (Дт 26/44/20, Кт 69), а уменьшение налога УСН фиксируется проводкой: Дт 68․12 — Кт 91․1 (прибыль от уменьшения налога) или корректировкой начисления налога․

Учет ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Применяется организациями и ИП, получающими доход от производства/продажи собственной сельхозпродукции (доля ≥ 70%)․ Ставка 6% от доходов минус расходов (кассовый метод)․

Особенности бухгалтерского учета:

• Налог включается в состав расходов на обычную деятельность (Дт 91․2 — Кт 68․14)․
• Расходы, учтенные в КУДиР для ЕСХН, в бухучете учитываются по начислению (счета 20, 26, 44)․
• Утраченная часть расходов (не вошедшая в базу ЕСХН из-за кассового метода) не восстанавливается в бухучете․
• Потеря за текущий год может переноситься на будущие периоды (до 10 лет) для налоговых целей․ В бухучете убыток отражается на счете 99․

Учет ПСН (Патентная система) и НПД (Самозанятые)

Патент (ПСН) — только для ИП

Стоимость патента — это фиксированная сумма, не зависящая от реального дохода․

Страховые взносы за себя (фиксированные) уменьшают стоимость патента на 100% (для ИП без наемников) или 50% (с наемниками)․ Проводка уменьшения: Дт 68․13, Кт 91․1․

НПД (Самозанятые), ИП и физлица

Налог рассчитывается приложением «Мой налог» (4% — физлица, 6% — юрлица/ИП)․

• ИП на НПД: Ведут бухгалтерию добровольно․ Налог, расходы (Дт 91․2 — Кт 68․25)․ Взносы за себя — уменьшение налога (100%)․
• Организации-платежщики: При оплате вознаграждения самозанятому организация выступает налоговым агентом по НДФЛ (если самозанятый — физлицо, не ИП) или не удерживает налог (если самозанятый — ИП на НПД)․ В бухучете организации расход подтверждается чеком из приложения․

Учет АУСН (Автоматизированная УСН) — с 2023 года

Режим для МСБ (доход до 176,5 млн руб․ в 2024 г․, персонал до 5 чел․)․ Налоговая база считается автоматически ФНС по данным онлайн-касс и банковских счетов․

• Ставки: 8% (доходы) или 20% (доходы минус расходы)․
• Налоговый период — календарный год, авансовых платежей нет․
• Уплата — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (по итогам квартала) и за год․

Уменьшение на взносы работает аналогично УСН (50%/100%)․ Важно: расходы для АУСН «Доходы-Расходы» формируются ФНС автоматически по списку КБК/КУДиР-подобных правил․ В бухучете организация учитывает расходы по ФСБУ/ПБУ․

Учет основных средств и МАТ на специальных режимах

Это зона повышенного риска при проверках․

Отражение в финансовой отчетности

Баланс (Ф․ № 1)

• Строка 1520 (Запасы) / 1150 (ОС): Остатки активов по бухгалтерским данным․
• Строка 1550 (Долгосрочные ФВ) / 1250 (Краткосрочные ФВ): Если есть разницы в оценке․
• Строка 1400 (Долгосрочные обязательства) / 1500 (Краткосрочные): Задолженность по налогам отражается в кредите счета 68 (пассив баланса)․

Отчет о финансовых результатах (Ф․ № 2)

• Единый налог (УСН, ЕСХН, АУСН, ПСН) включается в строку 2410 «Прочие расходы» (или уменьшает строку 2110 «Выручка» — неверно, только расходы)․
• Строка 2460 «Чистая прибыль (убыток)» формируется без учета налога на прибыль (его нет)․

Пояснения к отчетности

Необходимо раскрыть:

1. Применяемый налоговый режим(ы)․
2. Сумму начисленного и уплаченного единого налога за отчетный год․
3. Сумму уменьшения налога за счет страховых взносов․
4. Наличие убытков прошлых лет (для УСН «Доходы-Расходы» и ЕСХН), переносимых на будущие периоды в налоговом учете․

Типичные ошибки и риски

1. Незаведение бухгалтерского учета ОС/МАТ на УСН «Доходы»: Налоговый кодекс не требует амортизации, но ФСБУ 6/2020 и 26/2020, требуют․ Отсутствие амортизации ведет к завышению чистой прибыли и некорректной стоимости активов․
2. Списание стоимости ОС в расходы сразу при покупке (бухучет): Только если стоимость < 40 000 руб․ (до 2022 г․) или < 100 000 руб․ (после введения ФСБУ 6/2020 для МСБ) и принято в учетной политике как МАТ․ Иначе — только через амортизацию․
3. Игнорирование уменьшения налога на взносы: Приводит к завышению расходов на налог и занижению финансового результата․
4. Путаница в субсчетах 68: Необходимо заводить отдельные субсчета: 68․12 (УСН/АУСН), 68․14 (ЕСХН), 68․13 (ПСН), 68․25 (НПД)․
5. Невычет НДС при смешанной деятельности: Если организация на УСН/АУСН также платит НДС (например, по импорту или по договорам агентства), НДС «на входе» вычетяеться только на деятельность с НДС․ На УСН/АУСН НДС не вычитается, а включается в стоимость активов/расходов․

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• [ ] Определить точный налоговый режим(ы) организации/ИП․
• [ ] Настроить план счетов: завести субсчета к 68 для каждого режима․
• [ ] Утвердить в учетной политике: метод и сроки включения единого налога в расходы (квартально/ежегодно), порядок учета ОС/МАТ․
• [ ] Ежемесячно/квартально сверять начисления в 1С/Программе с уведомлениями ФНС (личный кабинет налогоплательщика)․
• [ ] Своевременно учитывать уменьшение налога на страховые взносы (проводка Дт 68, Кт 91․1)․
• [ ] При сдаче отчетности проверять заполнение строк 2410 (Ф․ № 2) и раскрытие в Пояснениях․

Дата актуальности: Статья подготовлена с учетом изменений Федерального закона от № 389-ФЗ (АУСН, изменения по УСН/ПСН/ЕСХН), ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018․ Перед применением рекомендуется сверить текущие ставки и пороги доходов/персонала на сайте ФНС России․