Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налоговое право Российской Федерации строится на четко определенной системе субъектов, между которыми возникают правовые отношения. Основой для определения круга этих лиц является статья 9 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Данная норма является отправной точкой для понимания, кто несет налоговые обязанности, кто обладает правами контроля и кто выступает посредником в исполнении платежей.

Ниже представлен подробный разбор состава участников, их правовых характеристик и роли в налоговой системе на актуальную дату (с учетом изменений, вступивших в силу к 2026 году).

Законодательное закрепление: текст статьи 9 НК РФ

Согласно действующей редакции статьи 9 НК РФ (в ред. Федеральных законов от № 58-ФЗ, от № 243-ФЗ и др.), участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов (организации и физические лица).
Налоговые агенты (организации и физические лица).
Налоговые органы (Федеральная налоговая служба и её территориальные органы).
Таможенные органы (Федеральная таможенная служба и подчиненные таможни).
Пункты 5, 6, 7, утратили силу (ранее здесь закреплялись уполномоченные органы по государственной регистрации и финансовые органы, функции которых переданы налоговым и таможенным органам).

Детальная характеристика каждой категории участников

Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов (п. 1 ст. 9 НК РФ)

Это основные субъекты налоговых правоотношений. Именно на них возлагается непосредственная обязанность по уплате соответствующих обязательных платежей.

Ключевые особенности:

Субъектный состав: Организации (юридические лица) и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей и нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой).
Момент возникновения качества: Качество налогоплательщика возникает не от факта регистрации, а от наличия объекта налогообложения (статья 17 НК РФ). Например, собственник недвижимости становится плательщиком налога на имущество с момента возникновения права собственности.
Разделение понятий (п. 1 ст. 9 в ред. 243-ФЗ от ): Законодатель явно разделил три категории плательщиков:
- Налогоплательщики — платят налоги (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, транспортный налог и др.).
- Плательщики сборов — платят государственные пошлины, таможенные пошлины, сбора.
- Плательщики страховых взносов — платят страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (ранее их уплата регулировалась отдельным законом № 212-ФЗ, теперь, главой 34 НК РФ).
Иностранные организации и физлица: Могут быть признаны налогоплательщиками в случаях, установленных НК РФ (например, налогоплательщики по доходам от источников в РФ, плательщики НДС при реализации товаров на территории РФ через интернет-магазины и т.д.).

Налоговые агенты (п. 2 ст. 9 НК РФ)

Это специальная категория участников, которые не являются плательщиками налога по данному обязательству, но законом возложена на них обязанность расчета, удержания и перечисления налога от доходов плательщика (налогоплательщика).

Правовая природа и обязанности:

Основание: Статья 24 НК РФ. Качество налогового агента возникает только в случаях, прямо предусмотренных Кодексом (перечень закрытый).
Типичные примеры:
- Работодатели — агенты по НДФЛ с доходов работников (ст. 226 НК РФ).
- Организации, выплачивающие дивиденды, агенты по НДФЛ (ст. 275 НК РФ).
- Покупатели товаров у иностранных лиц без ПЕ в РФ, агенты по НДС (ст. 174.1 НК РФ).
- Таможенные органы — агенты по НДС и акцизам при ввозе товаров (ст. 164, 191 НК РФ).
Ответственность: За несвоевременное перечисление удержанных сумм налоговый агент несет ответственность (штрафы по ст. 123 НК РФ, пени), но не за сам налог (обязанность по уплате налога остается у налогоплательщика).
Права: Имеют право на получение от налогоплательщика информации, необходимой для расчета налога, и обязанность уведомить налоговый орган об невозможности удержания налога.

Налоговые органы (п. 3 ст. 9 НК РФ)

Представляют властную сторону налоговых правоотношений. Действуют от имени Российской Федерации.

Структура и полномочия:

Центральный аппарат: Федеральная налоговая служба (ФНС России) — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий контроль и надзор в области налогов и сборов, а также контроль за соблюдением валютного законодательства, законодательства об обязательном страховании и т.д.
Территориальные органы: Инспекции ФНС по субъектам РФ, межрайонные инспекции (МИФНС), специализированные инспекции (крупных налогоплательщиков, межрегиональные и т.д.).
Ключевые функции (ст. 31, 32 НК РФ):
- Организация взимания налогов и сборов.
- Проведение налоговых проверок (камеральных и выездных).
- Государственная регистрация юридических лиц, ИП, некоммерческих организаций.
- Учет налогоплательщиков и налоговых агентов.
- Разъяснение законодательства, предоставление налоговых квитанций.
- Принятие решений по результатам проверок, взыскание задолженностей.

Таможенные органы (п. 4 ст. 9 НК РФ)

Участвуют в налоговых правоотношениях исключительно в сфере таможенного регулирования (ввоз/вывоз товаров через таможенную границу ЕАЭС).

Роль и функции:

Субъект: Федеральная таможенная служба (ФТС России) и подчиненные таможни.
Полномочия по НК РФ: Взимание таможенных пошлин, налогов (НДС, акцизов) при перемещении товаров через границу; применение мер таможенного контроля; ведение таможенного учета; борьба с контрабандой.
Качество налогового агента: Таможенные органы выступают налоговыми агентами по НДС и акцизам при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (ст. 164, 191 НК РФ).
Взаимодействие с ФНС: Регламентировано соглашениями о взаимодействии и федеральными законами (обмен информацией, контроль ценности товаров, ТН ВЭД).

Лица, НЕ являющиеся участниками налоговых отношений по ст. 9 НК РФ

Важно отличать участников ст. 9 НК РФ от иных субъектов, взаимодействующих с налоговой системой:

Банки (кредитные организации): Не являються участниками налоговых отношений по ст. 9 НК РФ. Они выполняют функции по перечислению платежей (ст. 45, 46, 47 НК РФ), открытию счетов, предоставлению выписок. Они не несут ответственности за правильность расчета налога (кроме случаев, когда банк выступает налоговым агентом, например, по выплатам по вкладам, НДФЛ).
Суды: Рассматривают налоговые споры, но не являются участниками материальных налоговых правоотношений (выступают в процессуальной форме).
Прокуратура, Следственный комитет: Осуществляют надзор/расследование уголовных дел (ст. 198, 199 УК РФ), но не являются стороной налогового правоотношения.
Нотариусы, регистраторы прав на недвижимость (Ростреестр): Взаимодействуют с налоговыми органами (передача сведений), но не входят в перечень ст. 9 НК РФ.

Правовое значение классификации участников

Определение круга лиц по статье 9 НК РФ имеет фундаментальное значение для:

Определения круга субъектов, обладающих правами и обязанностями (ст. 21, 22, 23 НК РФ — права и обязанности налогоплательщиков/агентов/органов).
Применения мер ответственности: Вид и размер штрафов, пени зависят от качества лица (налогоплательщик, агент, банк).
Процессуальных форм: Порядок обжалования решений/действий (глава 13.1 НК РФ, досудебное обжалование, АПК РФ — арбитражный процесс) зависит от того, кто именно обжалует (налогоплательщик, агент, уполномоченный представитель).
Налоговой тайны (ст. 102 НК РФ): Круг лиц, имеющих доступ к защищенной информации, жестко привязан к статусу участника отношений.
Представительства: Только участники отношений (или их законные представители) могут действовать от своего имени; третьи лица действуют на основании доверенности (ст. 182 ГК РФ, ст. 21 НК РФ).

Историческая динамика и утратившие силу пункты

Изначально (в редакции 1998 года) статья 9 содержала более широкий перечень (пункты 5–8):

П. 5: Уполномоченные государственные органы по регистрации юридических лиц (функции перешли к ФНС/налоговым органам с 2002–2004 гг.).
П. 6: Финансовые органы (Минфин, казначейства) — функции по кассовому исполнению бюджета и учету платежей переданы ФНС и банкам (ФК РФ, БК РФ).
П. 7: Органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления, в качестве участников по региональным/местным налогам. Важно: Сейчас они не являются «участниками» в смысле ст. 9 НК РФ, но устанавливают элементы налогов (ставки, льготы, сроки) в рамках своих полномочий (ст. 12 НК РФ).
П. 8: Иные уполномоченные органы.

Исключение этих пунктов (утрата силы в 2003–2007 гг.) закрепило двухзвенную модель управления: Федеральный центр (ФНС, ФТС) и налогоплательщики/агенты, убрав промежуточные финансовые и регистрационные звенья из субъектов налогового права.

Судебная практика и актуальные проблемы

Квалификация плательщика страховых взносов

После включения страховых взносов в НК РФ (ФЗ-243 от 2016 г., вступ. в силу 2017 г.) возникли споры о качестве «плательщика страховых взносов». Суды (Постановления Пленума ВАС РФ, Обзоры практики ВС РФ) уточняют: качество плательщика взносов возникает у работодателя (организации/ИП) с момента заключения трудового договора, а у неработающих граждан — при добровольном страховании;

Ответственность налогового агента vs Налогоплательщика

Практика ВС РФ (например, Определение от № 305-ЭС21-18745) подтверждает: налоговый агент не несет ответственности за неуплату налога, если он удержал, но не перечислил (несет за неуплату удержанного). Если агент не удержал — он несет ответственность за неуплату как агент (штраф 20%/40% по ст. 123 НК РФ), а налогоплательщик — за неуплату налога (ст. 122 НК РФ). Двойное взыскание самого налога недопустимо.

Взаимодействие ФНС и ФТС

Актуальны вопросы обмена данными для целей НДС при импорте (АСК «НДС-2», ЭДО). Суды признают законным использование таможенными органами данных ФНС для контроля ценности и классификации товаров (ТН ВЭД).

Статья 9 НК РФ формирует замкнутую систему субъектов налогового права. Понимание статуса каждого участника (налогоплательщик, агент, налоговый орган, таможня) необходимо для:

Правильного определения круг обязанностей и рисков.
Корректного применения норм о налоговой тайне и обмене информацией.
Обоснования правовой позиции в спорах с контролирующими органами.
Грамотного построения внутреннего налогового учета и комплаенса.

Резюме: Современная модель предполагает активное взаимодействие двух мощных контролирующих блоков — ФНС (внутренние налоги, регистрация, учет) и ФТС (пограничное налогообложение, валютный контроль при ВЭД) — с со стороны плательщиков (налогоплательщики, плательщики сборов/взносов) и посредников (налоговые агенты, банки-операторы платежей).

Статья подготовлена на основе действующей редакции Налогового кодекса РФ (ч. 1, ч. 2) и судебной практики на 2026 год. Данная информация носит справочный характер и не является правовой консультацией.