С 1 января 2026 года вступает в силу новый формат налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/830 (зарегистрирован в Минюсте № 80397). Одним из ключевых элементов новой формы является Лист 03, который в общественном обороте часто называют «третьим разделом» декларации (не путать с Разделом 1 «Расчет налоговой базы» или Листом 02 «Расчет суммы расходов»).

Данная статья подробно разбирает структуру, порядок заполнения и нюансы Листа 03 актуального на 2026 год формата.

Назначение и структура Листа 03

Лист 03 предназначен для отражения информации о доходах, выплаченных (начисленных) налоговым агентом, и удержанных суммах налога. Он состоит из трех разделов:

• Раздел А, информация о выплаченных дивидендах налоговым резидентам РФ (статья 284 НК РФ, ставка 13% / 15%).
• Раздел Б — информация о выплаченных дивидендах иностранным организациям (нерезидентам) (статья 309 НК РФ, ставка 15% / 20% или по соглашению о избежании двойного налогообложения).
• Раздел В — информация о иных доходах нерезидентов (проценты, роялти, доходы от реализации имущества в РФ и т.д.), подлежащих обложению у источника выплаты (статьи 309, 310, 311 НК РФ).

Важно: Лист 03 заполняется только организацией, выступающей налоговым агентом (выплачивающей доходы). Если в отчетном периоде выплат не было, порядок заполнения (пункт 42.5 Приказа № ЕД-7-3/830) требует представления Листа 03 с нулевыми показателями (или с заполненными только реквизитами), однако на практике возникают дискуссии (например, позиция 1С о ненеобходимости заполнения при отсутствии выплат). Рекомендуется консультироваться с инспекцией или сдавать «нулевой» лист для исключения претензий.

Раздел А: Дивиденды резидентам РФ

Кто заполняет

Российские организации, выплачивающие дивиденды физическим лицам — резидентам РФ, российским компаниям (кроме случаев освобождения по ст. 284 НК РФ, например, при участии более 50% в уставном капитале не менее 365 дней и доля не менее 500 млн руб.).

Ключевые строки и логика заполнения (на примере строк 100, 110, 120)

Строки раздела А отражают движение задолженности по дивидендам:

1. Строка 100 «Начислено дивидендов» — сумма дивидендов, начисленная (решенная к выплате) в отчетном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
2. Строка 110 «Выплачено дивидендов» — сумма фактически выплаченных (переведенных получателю) дивидендов в отчетном периоде.
3. Строка 120 «Налог удержан», сумма налога, удержанная у получателя при фактической выплате.

Принцип «Начисление — Выплата» (Пример)

Ситуация: Дивиденды начислены в марте (1 квартал) на 1 000 000 руб. Выплачены: в марте 700 000 руб., в апреле (2 квартал) 300 000 руб.

Нюанс: В накопленных итогах (полугодие, 9 месяцев, год) строка 100 показывает общую сумму начислений с начала года. Строка 110, общую сумму выплат с начала года. Разница между накопленным «Начислено» и «Выплачено» — это задолженность перед участниками на конец периода.

Титульный лист и коды

При подаче декларации с заполненным Разделом А на Титульном листе (Лист 01) в реквизите «Код по месту нахождения (учета)» указывается код 231 (согласно п. 42.5 Порядка заполнения).

Раздел Б: Дивиденды нерезидентам (иностранным организациям)

Особенности

• Заполняется при выплате дивидендов иностранным компаниям.
• Ставка по умолчанию, 15% (п. 2 ст. 309 НК РФ) или 20% (если бенефициар не установлен / оффшор).
• Можно применить сниженную ставку (0%, 5%, 10%) по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения (СДН) при наличии уведомления о бенефициаре и подтверждения резидентства (резидент-сертификат / Apostille).

Структура строк

Аналогично Разделу А (Начислено / Выплачено / Налог удержан), но с детализацией по странам и ставкам. Необходимо указывать код страны получателя (по ОКСМ) и применяемую ставку.

Раздел В: Иные доходы нерезидентов

Самый объемный раздел. Отражает доходы иностранных организаций, не связанных с постоянным учреждением в РФ, подлежащие обложению у источника выплаты (ст. 309, 310, 311 НК РФ).

Основные виды доходов (коды видов доходов по Приказу):

• Проценты по займам/кредитам/облигациям (ставка 20% или по СДН).
• Роялти (права на интеллектуальную собственность) (ставка 20% или по СДН).
• Доходы от фрахта/прокат судов/воздушных судов (ставка 10% или по СДН).
• Доходы от реализации имущества в РФ (ставка 20% с валовой суммы или разницы по ст. 311 НК РФ).
• Вознаграждения за трудовую деятельность физлиц-нерезидентов (если организация-налоговый агент платит зарплату нерезиденту-физлицу, 30%, для высококвалифицированных специалистов — 13%).

В Разделе В заполняются отдельные строки для каждого вида дохода, страны получателя и применяемой ставки. Обязательно указывается дата возникновения обязательства по выплате (дата начисления) и дата фактической выплаты.

Порядок представления и сроки (2026 год)

Сроки сдачи

Декларация сдается накопленными итогами за отчетные периоды:

• 1 квартал — до 28 апреля (в 2026 г. — до );
• Полугодие — до 28 июля;
• 9 месяцев — до 28 октября;
• Год — до 28 марта следующего года.

Форма представления

Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика. Формат файла — XML (схема XSD, утвержденная Приказом ЕД-7-3/830).

Обособленные подразделения

Если декларацию подает обособленное подразделение (или ответственное подразделение), в строках 030–050 Листа 03 (расчет суммы налога в федеральный бюджет) ставится прочерк/ноль, так как налог в федбюджет уплачивает головная организация. В строке 056 указывается КПП, присвоенный по месту нахождения самой организации (головной).

Типичные ошибки и риски 2026 года

1. Несвоевременное удержание налога. Налог удерживается в момент фактической выплаты (перечисления денег), а не начисления. Ошибка в строке 120 (Раздел А) или аналогичных в Б/В ведет к пенам и штрафам ст. 123 НК РФ.
2. Игнорирование СДН в Разделе Б/В. Применение ставки 15%/20% без сбора пакета документов (уведомление бенефициара, резидент-сертификат) до момента выплаты. В декларации нужно указывать ставку, которая была фактически применена при удержании.
3. Расхождение с Листом 02 и Разделом 1. Суммы удержанного налога в Листе 03 должны сходиться с суммой налога, представленного к зачету/возврату в Разделе 1 (строки 180, 190) и отраженной в Листе 02 (при необходимости).
4. Код 231 в Титульном листе. Отсутствие кода 231 при наличии Раздела А — частая причина отказа в приеме декларации или запроса на уточнение.
5. Заполнение «прочерками» вместо нулей. В XML-схеме для числовых полей часто требуется указывать «0», а не оставлять пустым или ставить прочерк, иначе файл не пройдет валидацию (контрольный соотношение).

Программное обеспечение и контрольные соотношения

Для заполнения рекомендуется использовать актуальные версии программ (1С:Предприятие 8.3, КонсультантПлюс/Гарант — бланки, специализированные сервисы ЭДО). Контрольные соотношения (арифметические и логические) жестко заданы в XSD-схеме и в «Порядке заполнения» (Приложение к Приказу ЕД-7-3/830). Основные проверки:

• Строка 110 ≤ Строка 100 (в разрезе накопленных итогов за год выплаты не могут превышать начисления, если нет корректирующих записей прошлых лет).
• Строка 120 = Строка 110 × Ставка налога (с учетом копеек).
• Суммы налога к зачету в Разделе 1 = Суммам удержанного налога в Листе 03.

Резюме

Лист 03 (Третий раздел) декларации по налогу на прибыль за 2026 год — это инструмент контроля ФНС за деятельностью налоговых агентов; Главные изменения, вступившие в силу с 2026 года (Приказ ЕД-7-3/830), затратили формат XML, уточнение кодов на титульном листе (код 231) и детализацию строк.

Ключевые действия бухгалтера:

1. Обновить конфигурации 1С / ПО ЭДО до версий, поддерживающих формат 2026 года (схему 5;04 или выше).
2. Настроить учет дивидендов и процентов/роялти с разделением на «Начислено» и «Выплачено» по кварталам.
3. Заготовить пакет документов по СДН до выплаты нерезидентам для применения льготных ставок в Разделах Б и В.
4. Проводить сверку Листа 03 с Разделом 1 и Листом 02 перед каждой сдачей отчетности.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база (НК РФ, Приказы ФНС) может изменяться. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям обращайтесь к профессиональным налоговым консультантам или используйте справочно-правовые системы (КонсультантПлюс, Гарант) с актуальными комментариями к Приказу ЕД-7-3/830.