Строка 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль — это важный элемент отчетности, предназначенный для раскрытия состава косвенных расходов, связанных с производством и реализацией. Ошибки в заполнении этой строки могут привести к завышению или занижению налоговой базы, а следовательно, к претензиям со стороны налоговых органов. В статье подробно разбираем, какие платежи подлежат отражению в строке 041, какие исключения установлены законодательством, а также особенности учета при разных методах налогообложения.

Нормативная база и назначение строки 041

Согласно Приказу ФНС России от № ЕД-7-3/487@ (утвердившему формат декларации, актуального для отчетных периодов 2024–2026 гг.), Приложение № 2 к Листу 02 служит для расшифровки косвенных расходов, обобщенно указанных в строке 040 Листа 02.

• Строка 040 — общая сумма косвенных расходов за отчетный период.
• Строки 041–055 — детализация этих расходов по конкретным статьям.

Конкретно строка 041 предназначена для отражения:

Сумм налогов, сборов, страховых взносов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, строка 041, это «контейнер» для налоговых платежей, входящих в состав косвенных расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ), но не являющихся прямыми расходами и не исключенных из учета ст. 270 НК РФ.

Что именно включается в строку 041 (Список разрешенных платежей)

На основе ст. 264 НК РФ и разъяснений Минфина (в т.ч. Письмо Минфина от № 03-03-06/1/54) и ФНС, в строку 041 подлежат включению следующие виды платежей, если они связаны с производством и реализацией и не отнесены на прямые расходы:

Страховые взносы (основная статья расходов)

Это наиболее значимая по сумме позиция для большинства организаций. В строку 041 включаются взносы, начисленные на выплаты персоналу, задействованного во вспомогательных, управленческих и иных подразделениях, обеспечивающих производственный процесс (косвенный персонал):

• Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС);
• Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ВНиМ).

Важно: Взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии (для лиц, родившихся до 1967 г.), с 2014 года не начисляются, однако исторически их также учитывали в данной строке.

Налоги на имущество

• Налог на имущество организаций (в т.ч. исчисленный по кадастровой стоимости), если имущество используется для общих нужд организации (управление, склад готовой продукции, офисы) и не отнесено на прямые расходы.
• Земельный налог за участки, используемые под управленческие здания, склады и т.д.
• Транспортный налог за транспортные средства, не используемые непосредственно в технологическом процессе (например, служебные автомобили руководства).

Иные налоги и сборы

• Госпошлины (за исключением связанных с приобретением прав на нематериальные активы, они идут в амортизацию/прямые расходы).
• Сборы за загрязнение окружающей среды (платежи за негативное воздействие на ОС), если они не являются прямыми расходами конкретного вида продукции.
• Налог на добавленную стоимость (НДС), только в части, не принятой к вычету и списанной на расходы (например, НДС на закупку ТМЦ для управленческих нужд, на непроцентные расходы по кредитам и т.д.).
• Региональные и местные налоги/сборы, не запрещенные ст. 270 НК РФ.

Что категорически НЕ включается в строку 041 (Исключения по ст. 270 НК РФ и спец. режимы)

Строка 041 имеет строго ограниченный перечень. Нельзя указывать сюда платежи, которые:

1. Являются прямыми расходами (ст. 254 НК РФ), они отражаются в строках 010–030.
2. Исключены из расходов по ст. 270 НК РФ (штрафы, пени, неустойки, налоги по спец. режимам, НДС к вычету и др.).
3. Относятся к специальным налоговым режимам (ЕНВД — архивный, ПСН, ЕСХН, Автоматизированная УСН), если организация не на ОСНО. Если организация на ОСНО и совмещает режимы, расходы по спец. режимам в декларацию по налогу на прибыль не попадают вообще.

Конкретные примеры запрещенных к отражению в строке 041 платежей:

• ЕНВД (единый налог на вмененный доход) — даже если организация на ОСНО и платит ЕНВД за отдельную деятельность, сумма ЕНВД в строку 041 не заносится (Письмо Минфина от № 03-03-06/1/499).
• Налог на игорный бизнес.
• НДС, подлежащий уплате в бюджет (расчетный по реализации, по ввозу, «входной» НДС, принятый к вычету). НДС, это не расход организации, а налог плательщика/агента.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанный у сотрудников — это доход сотрудника, а не расход организации. Расход организации — это валовая зарплата (без НДФЛ).
• Штрафы, пени, неустойки (п. 6 ст. 270 НК РФ) — не признаются расходами вообще.
• Авансовые платежи по налогу на прибыль — это способ уплаты налога, а не расход.

Метод учета: Начисление vs Кассовый

Момент признания сумм в строке 041 зависит от учетной политики организации по методу учета расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ):

• Метод начисления (у большинства организаций): Суммы отражаются по факту начисления налоговых сумм за отчетный (налоговый) период. Т.е. взносы начислены за декабрь, попадают в декларацию за 4 квартал/год, даже если оплачены в январе следующего года.
• Кассовый метод: Суммы отражаются по факту фактической уплаты (перечисления в бюджет/экстрабюджетные фонды) в отчетном периоде.

Нюанс по страховым взносам: Даже при методе начисления взносы признаются расходами в том налоговом (отчетном) периоде, в котором начислены выплаты, к которым они относились (п. 2 ст; 255 НК РФ). Если зарплата за декабрь начислена в декабре, а взносы по ней — в январе (по кассовому методу организации или по правилам НК РФ для взносов), возникает расхождение. Для налога на прибыль при методе начисления расход признается в период начисления зарплаты (декабрь), а вот в декларации по налогу на прибыль в строку 041 за 4 квартал попадут взносы, начисленные в бухгалтерии за 4 квартал.

Техническое заполнение в 1С и других ПО

В типовых конфигурациях 1С (БП 3.0, ЗУП 3.1, КА 2.4, ERP) заполнение строки 041 происходит автоматически на основании настроек «Налоговый учет» -> «Расходы» -> «Косвенные расходы».

Типичные ошибки автоматизации:

• Неверная настройка вида расхода: Страховые взносы по «управленческим» зарплатам настроены как «Прямые расходы» (тогда уйдут в стр. 030) или не настроены вовсе (не попадут в декларацию).
• Отсутствие аналитики по статье 270 НК РФ: Программа может не отсечь штрафы/пени, если для них не заведен отдельный вид расходов с признаком «Непризнанные расходы».
• НДС не к вычету: Часто забывают настроить отражение НДС, не принятого к вычету, в косвенные расходы (стр. 041 или 042/043 в зависимости от версии формы).
• Расхождение с Листом 02 стр. 040: Сумма строки 041 (в сумме со строками 042–055) должна в точности совпадать со строкой 040 Листа 02. При расхождении декларация может не пройти контрольные соотношения ФНС.

Контрольные соотношения и проверка перед сдачей

Перед отправкой декларации обязательно проверьте:

1. Стр. 040 Листа 02 = Сумма стр. 041–055 Приложения 2.
2. Стр. 041 Приложения 2 заполнена только по разрешенным кодам расходов (в 1С это справочник «Статьи расходов налога на прибыль» с кодом 041).
3. В строке 041 нет сумм по ЕНВД, налогу на игорный бизнес, штрафам, НДС к уплате, НДФЛ.
4. Суммы страховых взносов в строке 041 согласованы с расчетами по страховым взносам (РСВ) и бухгалтерией (счет 69).
5. Если организация платит налог на имущество по кадастровой стоимости — проверьте, что он отнесен на косвенные расходы (если объект не используется в основном производстве напрямую).

Актуальные изменения на 2024–2026 годы

На текущий момент (статус на ) существенных изменений в логику заполнения строки 041 по сравнению с предыдущими годами не вводилось. Форма декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/487@) остается стабильной.

Однако бухгалтеру стоит учитывать:

• Повышение тарифов страховых взносов (с 2025 г. планируется/введено повышение верхних пределов базы ОПС/ОМС) — увеличивает суммы в строке 041.
• Переход на ЕСХН / Автоматизированную УСН: Если организация перешла на эти режимы, декларация по налогу на прибыль сдается только по деятельности на ОСНО (если осталась). Расходы по ЕСХН/АУСН в строку 041 не попадают.
• Цифровизация контроля: ФНС активно использует формально-логический контроль (ФЛК) и кросс-проверку с РСВ. Суммы взносов в строке 041 декларации по прибыли сверяются с суммами начисленных взносов в РСВ за соответствующие периоды (с поправкой на прямые/косвенное разделение).

Резюме: чек-лист для бухгалтера

Правильное заполнение строки 041 — залог корректного формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Главное правило: в строку 041 попадают только те налоги, сборы и взносы, которые являются косвенными расходами по ст. 264 НК РФ и не запрещены к учету ст. 270 НК РФ. Основной объем строки традиционно составляют страховые взносы на управленческий и вспомогательный персонал, а также имущественные налоги на объекты общего назначения. Автоматизация в 1С значительно упрощает процесс, но требует грамотной настройки аналитики расходов и регулярной сверки с регистрами бухгалтерского и налогового учета.