Вопрос уплаты транспортного налога (ТН) в рамках лизинговых сделок остается одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Ключевым критерием, определяющим плательщика, является состояние регистрации транспортного средства (ТС) в ГИБДД. В данной статье подробно разбираем законодательную базу, позицию Минфина и ФНС, судебную практику и изменения в порядке уплаты, актуальные на 2024–2026 годы.

Законодательная база: статья 357 Налогового кодекса РФ

Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ, плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, в собственности, оперативном управлении или ведомственном пользовании которых находятся транспортные средства, указанные в п. 1 ст. 356 НК РФ.

Однако для лизинговых сделок решающее значение имеет п. 2 ст. 357 НК РФ: плательщиком налога в отношении объектов, переданных в лизинг, является лицо, на которое эти объекты зарегистрированы в установленном порядке (в ГИБДД).

Главное правило: Транспортный налог платит тот, на кого зарегистрировано ТС в ГИБДД. Это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Два основных сценария регистрации и плательщика налога

Сценарий А: ТС зарегистрировано на лизингодателе

• Плательщик: Лизингодатель.
• Основание: ТС состоит на учете в ГИБДД за собственником (лизингодателем). Лизингополучатель эксплуатирует ТС на основании договора лизинга и доверенности.
• Нюанс: Даже если ТС временно поставлено на учет по месту нахождения лизингополучателя (внутренний учет в ГИБДД), но регистрационное свидетельство (СТС) выдано на лизингодателя — налог платит лизингодатель. Это подтверждено Письмом Минфина России от № 03-05-06-04/74581.

Сценарий Б: ТС зарегистрировано на лизингополучателе

• Плательщик: Лизингополучатель.
• Основание: ТС зарегистрировано в ГИБДД непосредственно за лизингополучателем (выдано СТС на его имя). Это часто происходит по требованию лизингополучателя или в отдельных видах лизинга (например, с последующим выкупом).
• Позиция ФНС: «Лизингополучатель платит транспортный налог в том случае, если транспортное средство зарегистрировано на его имя» (информация ФНС России, Калужская область).

Важные нюансы: временная регистрация и двойной учет

На практике возникают ситуации, когда ТС числится за обеими сторонами или стоит на временном учете.

Временная регистрация / Временные номера

Если ТС имеет временные номера и временное СТС, плательщиком является лицо, указанное в этих временных документах. Обычно это лизингодатель (как собственник), оформивший временную регистрацию перед передачей ТС лизингополучателю.

Ситуация «двойного учета»

Иногда ТС зарегистрировано и на лизингодателе (как собственник), и на лизингополучателе (как пользователь с постоянной регистрацией). В таких спорных случаях суды и Минфин придерживаются позиции: налогоплательщик — тот, на кого выдано основное СТС (постоянная регистрация). Если регистрация двойная (что редкость для физлиц, но возможно для юрлиц в исторической перспективе), налог может исчисляться на обоих, но ст. 357 НК РФ указывает на регистрацию как на единственный критерий.

Порядок расчета и уплаты налога: изменения с 2024 года

С 2024 года произошли кардинальные изменения в механизме уплаты налогов (ФЗ-263, ФЗ-389):

1. Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП). Уплата транспортного налога больше не производится через отдельные платежные поручения с указанием КБК/ОКТМО для каждого налога. Деньги перечисляются на ЕНС.
2. Отказ от налоговых уведомлений для организаций. С 2024 года налоговые органы не направляют организации-плательщики уведомления (требования) об уплате транспортного налога. Организации-лизингодатели и лизингополучатели обязаны самостоятельно рассчитывать налог и сдавать налоговую декларацию по транспортному налогу до 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 358 НК РФ).
3. Авансовые платежи. Если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев), организации должны платить авансовые платежи. Размер аванса = налоговая база * ставка * 1/4 (или иная доля). Сдача расчета по авансовым платежам не требуется, платеж формируется через ЕНП.
4. Для физических лиц (ИП, если ТС на них оформлено) — сохраняется старый порядок: налоговая присылает уведомление, платить нужно до 1 декабря следующего года.

Окончание договора лизинга: кто платит налог после выкупа или возврата?

Момент смены плательщика жестко привязан к дате перерегистрации в ГИБДД.

• Выкуп ТС лизингополучателем: С даты регистрации перехода права собственности в ГИБДД (выдачи нового СТС на лизингополучателя) налогоплательщиком становится лизингополучатель. За период до этой даты платит лизингодатель.
• Возврат ТС лизингодателю (конец срока лизинга без выкупа): Если ТС было зарегистрировано на лизингополучателе, он платит налог до даты снятия с учета/перерегистрации на лизингодателя. Судебная практика (Кассация от ) подтвердила: лизингополучатель не должен платить налог после окончания лизинга, если ТС перерегистрировано/снято с учета.
• Продажа ТС третьему лицу: Налог платит продавец (лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от этапа) до момента регистрации покупателя в ГИБДД.

Позиция Минфина и судебная практика (резюме)

Налог на имущество vs Транспортный налог: не путайте

Часто стороны путают ТН и налог на имущество организаций.

• Транспортный налог — региональный налог, плательщик определяется по регистрации в ГИБДД (ст. 357 НК РФ).
• Налог на имущество организаций, платит тот, на балансе у кого стоит ТС как основное средство (ОС) или имущество, переданное в лизинг (если лизингополучатель принял к учету как ОС). С 2023 года налог на имущество платится только на недвижимое имущество (кадастровую стоимость), подвижное имущество (в т.ч. авто) исключено из объекта налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Практический чек-лист для сторон договора лизинга

Для лизингодателя:

1. Закрепите в договоре лизинга обязанность лизингополучателя возмещать транспортный налог, если ТС зарегистрировано на вас (лизингодателе). Обычно это делается через увеличение лизинговых платежей или отдельную строку «возмещение расходов на налоги».
2. Своевременно сдавайте декларацию по ТН (до 1 февраля) и перечисляйте авансовые платежи через ЕНП (если установлены регионом).
3. Контролируйте сроки перерегистрации ТС на лизингополучателя при выкупе — до этого момента налог платите вы.

Для лизингополучателя:

1. Уточните при заключении договора: на кого будет оформлена регистрация в ГИБДД? От этого зависит, кто формально платит налог в бюджет.
2. Если ТС зарегистрировано на вас — вы плательщик ТН. Сдавайте декларацию (если юрлицо/ИП) или ждите уведомление (если физлицо).
3. Требуйте от лизингодателя документы, подтверждающие уплату налога, если по договору он зарегистрирован на нем, но возмещение ложится на вас.
4. После окончания лизинга (возврата авто) следите за тем, чтобы ТС было снято с учета в ГИБДД или перерегистрировано на лизингодателя, иначе налоговые будут требовать налог с вас дальше.

Частые ошибки и риски

• Ошибка: «ТС на нашем балансе (у лизингополучателя), значит мы платим налог на имущество». Реальность: Налог на имущество на авто отменен с 2023 г. Платите только ТН.
• Ошибка: «Мы не платим ТН, ждем уведомление от налоговой». Реальность: Для организаций уведомлений нет с 2024 г. Самостоятельный расчет и декларация обязательны. Просрочка — штрафы (ст. 119, 122 НК РФ) и пени (ст. 75 НК РФ).
• Ошибка: Несвоевременная перерегистрация в ГИБДД при выкупе/возврате. Риск: Двойное начисление налога или споры с ФНС о фактическом плательщике.

Правило определения плательщика транспортного налога при лизинге остается неизменным и простым: платит тот, на кого стоит учет в ГИБДД. Законодатель специально закрепил этот критерий в п. 2 ст. 357 НК РФ, чтобы избежать споров о экономической сущности сделки.

Главные изменения последних лет касаются не кто платит, а как платит: переход на ЕНС/ЕНП, отмена уведомлений для организаций и обязательность сдачи декларации. Грамотное закрепление порядка возмещения налога в договоре лизинга и контроль за регистрационными действиями в ГИБДД, залог отсутствия налоговых рисков для обеих сторон.

Статья подготовлена на основе положений НК РФ, Письма Минфина России от № 03-05-06-04/74581, разъяснений ФНС России и судебной практики 2024–2026 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.