С введением торгового сбора (гл. 33 НК РФ) организации, осуществляющие розничную продажу алкоголя, табака и отдельных иных товаров, столкнулись с необходимостью отражать этот платеж в декларации по налогу на прибыль. Особое внимание требует заполнение Листа 02 (Приложение № 2 к Листу 02) декларации за I полугодие, так как именно в этом отчетном периоде формируются базовые показатели для расчета авансовых платежей и годовой декларации. В статье подробно разберем строки 265, 266, 267, особенности учета для обособленных подразделений и изменения формы с года.

Нормативная база и суть механизма уменьшения налога

Согласно ст. 284 НК РФ (п. 7), налог на прибыль, исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода, подлежит уменьшению на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в бюджет субъекта РФ в этом же периоде. Важно: уменьшение применяется к налогу, исчисленному по ставке, доходом от которой пользуется соответствующий субъект РФ (обычно это 17% из 20% — региональная ставка).

• Правовое основание: п. 7 ст. 284 НК РФ, ст. 346.26-1 – 346.26-8 НК РФ (гл. 33 «Торговый сбор»).
• Порядок отражения: Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/[@] (утвердивший форму декларации и инструкцию к заполнению, действующую с ).
• Ключевой принцип: Учитывается только фактически уплаченный сбор (кассовый метод), начисленные, но не оплаченные суммы уменьшать налог нельзя.

Структура Приложения № 2 к Листу 02: строки 265, 266, 267

В новой форме декларации (действует для отчетности за 2026 год и последующие, но логика заполнения за 2025 год в 1С и программах аналогична) в Приложении № 2 к Листу 02 выделен специальный подраздел для торгового сбора. Это строки 265, 266, 267.

Строка 265 — Сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта РФ с начала года

В эту строку заносится совокупная сумма платежей по торговому сбору, перечисленных в бюджет с 1 января по 30 июня текущего года (за I полугодие).

• Заполняется накопленным итогом за год (как и все строки раздела 1 Листа 02).
• Данные берутся из платежных поручений (КБК за торговый сбор) и сверки с бюджетом.
• В 1С: заполняется автоматически на основании документов «Оплата торгового сбора» или ручной ввод в регламентированном отчете.

Строка 266 — Сумма налога на прибыль, уменьшенная на сумму торгового сбора за I полугодие

Это расчетная строка. Она показывает, какая часть налога на прибыль (региональная доля) погашена за счет торгового сбора за полугодие.

• Формула: Мин(Строка 265; Сумма исчисленного налога на прибыль за полугодие, относящаяся к региональному бюджету).
• Не может превышать сумму налога, исчисленного по региональной ставке (17% или иная, установленная законом субъекта) по налоговой базе, сформированной в регионе уплаты торгового сбора.
• В декларации за 9 месяцев (3 квартал) в эту строку автоматически переносится значение из строки 266 декларации за I полугодие (как указано в интернет-источниках по 1С).

Строка 267 — Сумма торгового сбора, неиспользованная для уменьшения налога на прибыль за I полугодие

Разница между уплаченным сбором (стр. 265) и суммой, зачтенной в уменьшение налога (стр. 266).

• Формула: Строка 265 – Строка 266.
• Эта сумма переносится в будущие периоды (в декларацию за 9 месяцев и за год) для попытки зачета в следующих отчетных периодах того же налогового периода (года).
• По итогам года неиспользованный остаток сгорает (не подлежит возврату или зачету в будущие годы).

Алгоритм заполнения декларации за I полугодие (пошагово)

1. Рассчитайте налоговую базу и налог за полугодие (Раздел 1 Листа 02, строки 010–200).
2. Определите сумму налога, исчисленного по региональной ставке (обычно 17/20 от строки 200, но с учетом распределения базы по регионам, если есть обособленные подразделения).
3. Сформируйте реестр платежей по торговому сбору за январь–июнь. Сумма = Строка 265.
4. Сравните Строку 265 с региональной частью налога.
   • Если Сбор ≤ Региональный налог: Строка 266 = Строка 265; Строка 267 = 0.
   • Если Сбор > Региональный налог: Строка 266 = Региональный налог; Строка 267 = Разница.
5. Отразите уменьшение в строке 210 Листа 02 (Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода).

   Строка 210 = Строка 200 (исчисленный налог) – Строка 266 (уменьшение на торговый сбор) – Строка 270 (уменьшение на НМИ и др.) – Строка 280 (инвестиционный налоговый вычет) и т.д.

6. Заполните Строку 290 (Сумма авансовых платежей за отчетный период). Для полугодия это сумма авансовых платежей за 1 квартал + за 2 квартал (апрель, май, июнь).
7. Строка 300 (Сумма налога, подлежащая доплате/перерасчету) = Строка 210 – Строка 290.

Особенности заполнения строки 210 Листа 02 за полугодие

Согласно инструкции по заполнению (и данным 1С), в строку 210 Листа 02 декларации за полугодие необходимо перенести сумму строк 180 и 290 Листа 02 декларации за первый квартал отчетного года.

Пояснение: В декларации за 1 квартал строка 180 — это «Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 1 квартала», а строка 290 — «Сумма авансовых платежей за 1 квартал». Их сумма формирует базу для расчета авансовых платежей за 2 квартал (апрель, май, июнь). В полугодии же строка 210 показывает итоговую налоговую нагрузку за 6 месяцев до вычета уже уплаченных авансов (стр. 290 текущей декларации).

Организации с обособленными подразделениями в иных субъектах РФ

Это самый сложный аспект. Торговый сбор платится в регионе розничной торговли (место осуществления деятельности). Налог на прибыль распределяется между регионами пропорционально средней численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств (пп. 3, 4 ст. 288 НК РФ).

Порядок отражения (на основании письма ФНС России г. Москвы 77@ и инструкции):

• Лист 02 (сводный): Заполняется только ответственным подразделением (головной организацией). Строки 265, 266, 267 заполняются суммарно по всем регионам, где уплачивался торговый сбор.
• Приложение № 5 к Листу 02 (Расчет сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ): Заполняется по каждому региону присутствия обособленного подразделения.
• В Приложении № 5 (Строка 070 «Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ») учитывается уменьшение на торговый сбор, уплаченный именно в этом регионе.
• Строка 080 Приложения 5 (за полугодие): переносится значение из строки 070 «Сумма налога приложения 5 к листу 02 по этому подразделению из декларации за предыдущий отчетный период» (т.е. из декларации за 1 квартал).

Важно: Обособленные подразделения не заполняют строки 030–050 Листа 02 (распределение налога в федеральный бюджет), так как они не уплачивают налог в федеральный бюджет самостоятельно — это делает головная организация.

Изменения с года: новая форма декларации

С 1 января 2026 года действует обновленная форма декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@]). Ключевые изменения, затрагивающие торговый сбор:

• Четкое выделение строк 265–267 в Приложении № 2 к Листу 02 (ранее заполнялись в других строках или пояснениях).
• Изменен алгоритм заполнения подраздела 1.2 Раздела 1 Листа 02 — в нем отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей за полугодие.
• Уточнены правила заполнения КПП в строке 050 (для головной организации, КПП по месту нахождения, для ОП — КПП ОП).
• Строгая привязка сумм торгового сбор к конкретным КБК и ОКТМО в Приложении № 5 для исключения ошибок при распределении между регионами.

Типичные ошибки и рекомендации бухгалтера

Пример расчета (упрощенно)

Условия: Организация без ОП, налоговая база за полугодие 10 млн руб. Ставка 20% (3% фед. + 17% рег.). Торговый сбор уплачен за полугодие: 200 000 руб.

1. Исчисленный налог (стр. 200): 10 000 000 × 20% = 2 000 000 руб.
2. Региональная часть налога (предел уменьшения): 10 000 000 × 17% = 1 700 000 руб.
3. Строка 265 (уплачен сбор): 200 000 руб.
4. Строка 266 (уменьшение): Мин(200 000; 1 700 000) = 200 000 руб.
5. Строка 267 (остаток): 200 000 – 200 000 = 0 руб.
6. Строка 210 (налог к уплате за полугодие): 2 000 000 – 200 000 = 1 800 000 руб.
7. Строка 290 (авансы за 1 кв. + 2 кв.): например, 500 000 + 600 000 = 1 100 000 руб.
8. Строка 300 (доплата за полугодие): 1 800 000 – 1 100 000 = 700 000 руб.

Сроки сдачи и оплаты

• Декларация за I полугодие: сдается до 28 июля года, следующего за отчетным (для 2026 года, до ).
• Оплата налога (доплаты по строке 300): не позднее 28 июля.
• Оплата торгового сбора: ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 6 ст. 346.26-4 НК РФ). Суммы за январь–июнь должны быть оплачены к моменту сдачи декларации за полугодие для отражения в строке 265.

Правильное отражение торгового сбора в декларации по налогу на прибыль за полугодие, залог отсутствия претензий со стороны ФНС и корректного расчета авансовых платежей за 3 квартал. Главные правила: учет только оплаченных сумм (стр. 265), сравнение с региональной долей налога (стр. 266) и перенос остатков в будущие периоды (стр. 267). Для организаций с обособленными подразделениями критически важна согласованность данных Листа 02 и Приложения № 5 по каждому региону присутствия. Используйте актуальные версии программ (1С, КонсультантПлюс, Гарант) с обновленными формами 2026 года.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС от № ЕД-7-3/[@], писем ФНС России и инструкций по заполнению декларации, актуальных на 2025–2026 годы.