С 2025 года в российской налоговой системе вступили в силу кардинальные изменения, касающиеся налогообложения дивидендов физических лиц. Ключевая новизна — введение отдельной налоговой базы для доходов в виде дивидендов (процентов по вкладам) и установление для них собственной прогрессивной шкалы ставок НДФЛ с порогом в 2,4 млн рублей. В данной статье подробно разбираем актуальные тарифы, алгоритм расчета и важные нюансы для 2025–2026 годов.

Общие принципы налогообложения дивидендов с 2025 года

Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс РФ (ст. 214.7 НК РФ), налоговый период для дивидендов, календарный год. Налоговым агентом выступает российская организация-источник выплаты (АО, ООО, ПАО и др.), которая удерживает налог при фактической выплате дохода.

• Налоговая база: определяется отдельно от доходов по трудовому договору, гражданско-правовым контрактам и др.
• Ставки: двухуровневая шкала — 13% и 15% ( для налоговых резидентов РФ).
• Порог перехода на повышенную ставку: 2,4 млн рублей в год (сумма всех дивидендов, полученных за налоговый период от всех российских источников).

Важно: До 2025 года дивиденды облагались по ставке 13% (резиденты) без прогрессивной шкалы внутри этого вида дохода (прогрессия 15%/18%/20%/22% при доходах свыше 5 млн руб. применялась к совокупной базе). С 2025 года дивиденды «выделены» в отдельную базу со своим порогом 2,4 млн руб.

Ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ (2025–2026 гг.)

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ (находящихся в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев), применяются следующие тарифы:

Пояснение: Повышенная ставка 15% применяется только к части суммы, превышающей 2,4 млн руб. На первые 2,4 млн руб. налог удерживается по базовой ставке 13%. Ставки 18%, 20%, 22% (общая прогрессивная шкала для зарплат) на дивиденды не распространяются.

Алгоритм расчета налога (пошагово)

1. Суммирование: Налоговый агент (или налоговый орган при подаче декларации 3-НДФЛ, если агентов несколько) суммирует все дивиденды, выплаченные физлицу за календарный год.
2. Сравнение с порогом:
   • Если сумма ≤ 2 400 000 руб. → Налог = Сумма × 13%.
   • Если сумма > 2 400 000 руб. → Переход к п. 3.
3. Расчет по шкале:
   • Базовый налог = 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.
   • Дополнительный налог = (Общая сумма – 2 400 000) × 15%.
4. Удержание: Налоговый агент удерживает рассчитанную сумму при каждой выплате, учитывая уже удержанные ранее суммы за этот год (кумулятивный итог).

Примеры расчета на 2025–2026 годы

Пример 1: Дивиденды в пределах порога (2 млн руб.)

Условие: Акционер получил дивиденды 2 000 000 руб. за 2025 год.

Расчет: 2 000 000 × 13% = 260 000 руб. НДФЛ к удержанию.

Пример 2: Дивиденды сверх порога (7 млн руб.)

Условие: Учредитель ООО получил дивиденды за 2025 год на сумму 7 000 000 руб.

Расчет:

• Налог на базовую часть: 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.
• Сумма превышения: 7 000 000 – 2 400 000 = 4 600 000 руб.
• Налог на превышение: 4 600 000 × 15% = 690 000 руб.

Чистая сумма к получению: 5 998 000 руб.

Пример 3: Несколько выплат в течение года (кумулятивный учет)

Условие: Физлицо получает дивиденды от двух организаций.

Выплата 1 (март): 1 500 000 руб.

Выплата 2 (сентябрь): 1 500 000 руб.

Действия агентов:

1-я организация удерживает: 1 500 000 × 13% = 195 000 руб. (порог не исчерпан).

2-я организация (если знает о первой выплате или по данным 2-НДФЛ/уведомления) считает кумулятивно:

Уже удержано: 195 000 руб.

К удержанию 2-м агентом: 402 000 – 195 000 = 207 000 руб.

Налогообложение нерезидентов РФ

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, правила иные:

• Ставка: 30% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
• Прогрессивная шкала (13%/15%) НЕ применяется.
• Порог 2,4 млн руб. НЕ действует.
• Налог удерживается с полной суммы дивидендов (налоговая база не уменьшается на вычеты, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами).

Исключение: Если нерезидент предоставит налоговому агенту подтверждение статуса резидента страны, с которой РФ имеет соглашение об избежании двойного налогообложения (ДНС), может применяться сниженная ставка по договору (часто 10% или 15%), но не прогрессивная шкала резидентов.

Сроки удержания и перечисления налога

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дивидендов (перечисления денежных средств, списания с расчетного счета, зачисления на счет получателя).

• Срок перечисления в бюджет: не позднее дня, следующего за днем удержания (т.е. фактически в день выплаты или на следующий рабочий день).
• Отчетность: Сведения о доходах и удержанном налоге предоставляются в ФНС в форме 2-НДФЛ ежегодно до последнего дня февраля года, следующего за отчетным (за 2025 год — до ).

Особенности и важные нюансы 2025–2026 гг.

Взаимозачет удержанного налога (если агентов несколько)

Если физлицо получает дивиденды от нескольких российских организаций, каждая из них является налоговым агентом. Для корректного применения порога 2,4 млн руб. агенты должны учитывать выплаты других агентов. На практике это реализуется через:

• Предоставление получателем справки 2-НДФЛ от предыдущего агента за текущий год.
• Взаимодействие через ФНС (единый реестр налоговых баз).
• При невозможности учета чужих выплат агент удерживает 13%/15% «вслепую», а перерасчет и возврат переплаты происходят при подаче декларации 3-НДФЛ самим налогоплательщиком.

Дивиденды по акциям иностранных компаний (через российских номинантов/брокеров)

Если выплату производит российский брокер/номинельный держатель (налоговый агент РФ), применяются общие правила: отдельная база, ставки 13%/15% (резиденты) или 30% (нерезиденты), порог 2,4 млн руб. Иностранный налог, удержанный у источника (WHT), может быть зачтен в счет НДФЛ в РФ в пределах начисленного в РФ налога (п. 1 ст. 284 НК РФ) при предоставлении подтверждающих документов.

Дивиденды в виде имущества (натуральная форма)

Налоговая база определяется по рыночной стоимости имущества. Налоговый агент обязан удержать налог в денежной форме. Если удержание невозможно (нет денежных средств), агент уведомляет налоговый орган и налогоплательщика в письменной форме в течение 1 месяца. Налогоплательщик должен сам уплатить налог до 15 декабря следующего года.

Налоговые вычеты по дивидендам

Стандартные, социальные, имущественные вычеты (кроме вычета на ИИС типа А) по дивидендам НЕ предоставляются (п. 3 ст. 214.7 НК РФ). Налоговая база по дивидендам не уменьшается на сумму вычетов.

Исключение — ИИС типа А: Доходы по ценным бумагам на счете ИИС типа А освобождены от НДФЛ (при соблюдении условий срока владения 3+ года и лимита взносов). Дивиденды по таким акциям не включаются в налоговую базу по дивидендам вообще.

КБК для перечисления НДФЛ с дивидендов (2025–2026 гг.)

Для перечисления налога в бюджет используется единый КБК для НДФЛ:

182 1 01 02010 01 1000 110

(Код дохода в платежном поручении: «01», доходы, облагаемые ставкой 13%; «09» — доходы, облагаемые ставкой 15%. В поле 104 указывается код дохода, соответствующий применяемой ставке для данной части платежа, либо общий код «01» при едином платеже с приложением расчета).

Резюме: ключевые отличия 2025–2026 от предыдущих лет

Реформа 2025 года существенно упростила расчет НДФЛ с дивидендов для резидентов, заменив сложную пятиступенчатую шкалу на понятную двухступенчатую (13% / 15%) с низким порогом в 2,4 млн руб.. Это сделало налоговую нагрузку более предсказуемой, но увеличило ее для получателей крупных дивидендных доходов (ранее они платили 13% до 5 млн руб., теперь 15% уже после 2,4 млн руб.).

Для корректного применения тарифов в 2025–2026 годах организации-источники выплат должны настроить учетные системы на кумулятивный учет выплат за год и раздельный расчет базы. Налогоплательщикам, получающим дивиденды от нескольких источников, рекомендуется заранее заботиться о предоставлении данных о ранее полученных доходах последующим налоговым агентам для избежания переудержаний и необходимости подачи 3-НДФЛ на возврат.