Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», в определённых ситуациях обязаны уплачивать минимальный налог. В этой статье подробно разберём, что такое минимальный налог, как он рассчитывается, как учитываются убытки и какие нюансы важно знать налогоплательщику.
Что такое минимальный налог на УСН
Минимальный налог — это обязательный платёж, который уплачивают налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы», если по итогам налогового периода (календарного года):
- получен убыток, то есть расходы превысили доходы;
- сумма налога, исчисленного в обычном порядке, оказалась меньше суммы минимального налога.
Правила исчисления минимального налога закреплены в пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Как рассчитывается сумма минимального налога
Минимальный налог исчисляется по формуле:
Минимальный налог = Доходы за год × 1%
Важные особенности расчёта:
- Базой для расчёта являются только доходы, без вычета расходов;
- Ставка составляет 1% от полученных доходов;
- Расчёт производится только по итогам календарного года — по итогам отчётных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) минимальный налог не уплачивается;
- Регионы вправе снижать ставку минимального налога для отдельных категорий налогоплательщиков, в т.ч. для впервые зарегистрированных ИП в период действия налоговых каникул ставка может составлять 0%.
Пример расчёта
Предположим, ИП на УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%) получил за год:
- доходы — 5 000 000 рублей;
- расходы — 4 800 000 рублей.
Налог в обычном порядке: (5 000 000 − 4 800 000) × 15% = 30 000 рублей.
Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 рублей.
Поскольку минимальный налог (50 000 ₽) больше налога, исчисленного в общем порядке (30 000 ₽), в бюджет уплачивается минимальный налог — 50 000 рублей.
Минимальный налог при получении убытка
Если по итогам года расходы превысили доходы и получен убыток, налог в обычном порядке равен нулю. В этом случае налогоплательщик всё равно обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов.
Пример
Доходы ИП за год составили 3 000 000 рублей, расходы — 3 500 000 рублей. Получен убыток 500 000 рублей. Несмотря на убыток, необходимо уплатить минимальный налог:
3 000 000 × 1% = 30 000 рублей.
Учёт убытков и разницы между минимальным и обычным налогом
Налоговый кодекс позволяет уменьшать налоговую базу последующих периодов:
- На сумму убытков, полученных в предыдущих годах применения УСН. Убыток можно переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за годом его получения;
- На разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Эту разницу можно включить в расходы следующего налогового периода или увеличить на неё убыток.
Пример учёта разницы
Вернёмся к первому примеру: уплачен минимальный налог 50 000 ₽, обычный налог составил 30 000 ₽. Разница — 20 000 ₽. В следующем году эту сумму можно включить в расходы при расчёте налоговой базы.
Зачёт авансовых платежей
В течение года ИП и организации на УСН перечисляют ежеквартальные авансовые платежи. Если по итогам года возникает обязанность уплатить минимальный налог, ранее уплаченные авансовые платежи засчитываются в счёт его уплаты. Если авансовые платежи превысили сумму минимального налога, переплату можно вернуть или зачесть в счёт будущих платежей, подав соответствующее заявление в налоговый орган.
Сроки уплаты
- Для организаций — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- Для индивидуальных предпринимателей — не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Когда минимальный налог не уплачивается
Обязанность уплаты минимального налога отсутствует, если:
- налогоплательщик применяет объект «доходы» (ставка 6%);
- обычный налог по итогам года превышает сумму минимального налога;
- у налогоплательщика вообще не было доходов в течение года — тогда база для минимального налога равна нулю и платить не нужно.
Практические рекомендации
- Ведите точный учёт доходов и расходов в книге учёта доходов и расходов (КУДиР);
- По итогам года всегда сравнивайте обычный налог с минимальным;
- Не забывайте о праве переноса убытков на будущие периоды — храните документы, подтверждающие убыток, весь срок его переноса;
- Проверяйте региональное законодательство — в субъекте РФ могут действовать пониженные ставки;
- При сложных ситуациях обращайтесь за консультацией к бухгалтеру или налоговому консультанту.
Минимальный налог — это своеобразная гарантия того, что налогоплательщик на УСН «доходы минус расходы» уплатит в бюджет хотя бы 1% от полученных доходов, даже при убыточной деятельности. При этом законодательство предоставляет возможность учесть уплаченный минимальный налог и накопленные убытки в последующих периодах, что смягчает налоговую нагрузку в перспективе. Грамотный учёт и своевременное планирование помогут избежать ошибок и оптимизировать платежи.