Платежи авансовых платежей, обязательное условие применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Правильное отражение этих сумм в налоговой декларации за год гарантирует отсутствие вопросов со стороны ФНС и корректный расчет итогового налога к уплате (или уменьшения). В статье разберем‚ как рассчитываются авансы‚ как их уменьшить за счет страховых взносов и как грамотно заполнить соответствующие строки декларации по актуальной форме на 2025–2026 годы.

Общие правила исчисления и уплаты авансовых платежей

Авансовые платежи по УСН перечисляются в бюджет ежеквартально. Отчетные периоды: I квартал‚ полугодие (6 месяцев)‚ 9 месяцев. Декларация по итогам года сдается один раз — до 25 апреля года‚ следующего за отчетным (для ИП, до 30 апреля).

• Срок уплаты: не позднее 28 числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (28 апреля‚ 28 июля‚ 28 октября‚ 28 января).
• Единый налоговый счет (ЕНС): все платежи производятся исключительно на ЕНС.
• Объект налогообложения определяет логику расчета:
  • «Доходы» (ставка 6%): налоговая база — сумма доходов за период.
  • «Доходы минус расходы» (ставка 15%): налоговая база — разница между доходами и расходами (но не менее 1% от доходов — минимальный налог).
• Региональные ставки: субъекты РФ могут устанавливать пониженные ставки (например‚ 1% для «Доходов» или 5% для «Доходов минус расходы»)‚ формула расчета аванса при этом не меняется.

Уменьшение авансовых платежей за счет страховых взносов

Это ключевой механизм оптимизации налога для объектов «Доходы» и «Доходы минус расходы» (для ИП без наемных сотрудников — до 100%‚ с сотрудниками — до 50%).

Для объекта «Доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Авансовый платеж уменьшается на сумму уплаченных за отчетный период страховых взносов за себя и сотрудников (в пределах исчисленных сумм):

• ОПС (пенсионные)‚
• ОСС ВНиМ (травматизм)‚
• НСиПЗ (недобросовестные поставщики — если применимо)‚
• ОМС (медицинские).

Важно: Учитываются только те взносы‚ которые фактически перечислены в банк в соответствующем отчетном периоде (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев). Неуплаченные взносы в расчет не берутся.

Для объекта «Доходы минус расходы»

Страховые взносы за сотрудников включаются в состав расходов (ст. 346.16 НК РФ) и уменьшают налоговую базу. Взносы за самого ИП (фиксированные) также учитываются в расходах‚ но в пределах установленных лимитов.

Структура декларации: куда вписывать авансовые платежи

В актуальной форме декларации по УСН (утвержденной приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@@DATE@] для отчетности за 2024 год и последующие) авансовые платежи отражаются в Разделе 1 (расчет налога). Структура разделов зависит от объекта:

• Раздел 1.1 — для объекта «Доходы».
• Раздел 1.2 — для объекта «Доходы минус расходы».

Ключевые строки Раздела 1 (общие для обоих объектов)

Особенности заполнения для объекта «Доходы» (Раздел 1.1)

Здесь логика построена на накоплении базы и последовательном вычитании уже уплаченных авансов.

Алгоритм расчета строк 020‚ 030‚ 040:

1. Определить налоговую базу (доходы) за отчетный период.
2. Умножить на ставку (6% или региональную).
3. Уменьшить на сумму уплаченных за этот период страховых взносов (в пределах 50% или 100%).
4. Стр. 020 (I квартал): Полученная сумма за 1 квартал.
5. Стр. 030 (Полугодие): Налог за 6 месяцев минус стр. 020.
6. Стр. 040 (9 месяцев): Налог за 9 месяцев минус (стр. 020 + стр. 030).

Пример расчета (ИП без сотрудников‚ ставка 6%)

Дано: Доходы за 1 кв. — 500 000 руб.‚ за 2 кв. — 600 000 руб. Взносы ОПС+ОМС за себя уплачены за 1 кв. — 24 750 руб;‚ за 2 кв. — 6 600 руб.

• 1 кв.: 500 000 × 6% = 30 000 руб. Уменьшаем на 24 750 руб. (100% взносов). Аванс = 5 250 руб. → Стр. 020.
• Полугодие: (500 000 + 600 000) × 6% = 66 000 руб. Взносы за полугодие = 24 750 + 6 600 = 31 350 руб. Налог за полугодие = 66 000 – 31 350 = 34 650 руб.
• Стр. 030: 34 650 – 5 250 (стр. 020) = 29 400 руб.

Особенности заполнения для объекта «Доходы минус расходы» (Раздел 1.2)

Здесь аванс считается через Раздел 2.1.1 (Расчет налоговой базы).

• Стр. 130 Раздела 2.1.1: Налоговая база (доходы минус расходы) за период.
• Стр. 140 Раздела 2.1.1: 1% от доходов за период (минимальный налог за период).
• Стр. 020 Раздела 1.2: Разница между стр. 130 и 140 (если база положительная)‚ умноженная на ставку (15% или региональная). Если база отрицательная (убыток) — ставим прочерк или 0.

Ситуация: Прибыль только в 1 квартале‚ убытки в 2‚ 3‚ 4

Если за I квартал есть налоговая база (стр. 130 > стр. 140)‚ а за полугодие и 9 месяцев накопленная база отрицательна или меньше минимального налога:

• Стр. 020: Сумма аванса за 1 квартал.
• Стр. 030‚ 040: Прочерки (или 0)‚ так как накопленный аванс не увеличился.
• Стр. 070: Равна строке 020.
• По итогам года (стр. 100/110/120): Сравниваем итоговый налог за год (на основании накопленной базы или минимального налога) с уплаченным авансом (стр. 070). Если минимальный налог за год больше уплаченного аванса, доплата идет в стр. 120.

Строки 130–133 и 140–143: расчет итогового налога и взносов

В нижней части Раздела 1.1 (для «Доходов») находятся строки для годового перерасчета:

• Строки 130–133: Суммы исчисленных авансовых платежей за каждый период (1 кв.‚ полугодие‚ 9 мес.‚ год) до вычета взносов (начисленный налог по ставке).
• Строки 140–143: Суммы страховых взносов‚ фактически уплаченных за соответствующие периоды‚ которые приняты к уменьшению налога.

Формула проверки: Сумма строки 130 (или 131‚ 132‚ 133) минус строка 140 (141‚ 142‚ 143) должна совпадать со строкой 020 (030‚ 040‚ 070) соответственно. Именно строки 140–143 являются инструментом законного уменьшения налоговой нагрузки.

После заполнения строк 070 (сумма авансов за 9 мес.) и расчета годового налога (стр. 133 минус стр. 143 для «Доходов» или на основании Раздела 2 для «Доходов-расходов»):

• Если Годовой налог > Стр. 070: разницу вписываем в стр. 100 (налог к уплате). Стр. 110 — прочерк.
• Если Годовой налог < Стр. 070: разницу вписываем в стр. 110 (налог к уменьшению/переплата). Стр. 100 — прочерк.
• Для «Доходов минус расходы»: если Минимальный налог (1% от годовых доходов) > Расчетный налог и > Стр. 070‚ то в стр. 120 вписываем минимальный налог. Строки 100 и 110 — прочерки.

Обновления формы декларации (актуально для сдачи в 2025–2026 гг.)

ФНС регулярно обновляет форму. Основные изменения последних версий:

• Коды способов подачи: обновлены (например‚ код 3 — через личный кабинет налогоплательщика‚ код 4 — через оператора ЭДО).
• Удалены устаревшие строки: убраны поля для старых ставок и кодов‚ не применяемых с 2023 года (переход на ЕНС‚ отмена ЕНВД и т.д.).
• КБК: в декларации больше не указываются отдельные КБК для авансов и налога — используется единый КБК 1###61110160 (УСН) за счет ЕНС.
• ОКТМО (стр. 010): обязательно к заполнению актуальным кодом на дату окончания отчетного года.

Типичные ошибки при заполнении авансовых платежей

1. Учет не уплаченных взносов: В строках 140–143 (и при расчете строк 020–040) указываются только перечисленные в банк суммы за период. Начисленные‚ но не оплаченные взносы не уменьшают аванс.
2. Неверное заполнение строк 030 и 040: Указывают накопленную сумму налога за период‚ а не разницу (накопленная сумма минус предыдущие авансы).
3. Игнорирование минимального налога (для «Доходы-расходы»): В строке 120 прочерки‚ хотя минимальный налог за год превышает сумму авансов.
4. Ошибки в ОКТМО: Использование кода ИФНС по регистрации ИП/ООО вместо кода ИФНС по месту нахождения объекта недвижимости (если есть) или кода ИФНС‚ в которую сдается декларация.
5. Путаница в строках 100/110/120: Одновременное заполнение строки 100 и 110‚ или 120 и 100. Может быть заполнена только одна из этих трех строк.

Резюме: чек-лист перед отправкой декларации

• [ ] Используется актуальная форма декларации (порядок ФНС от № ЕД-7-3/…).
• [ ] Правильно выбран Раздел 1.1 («Доходы») или 1.2 («Доходы-расходы»).
• [ ] Стр. 010: верный код ОКТМО (8 или 11 знаков).
• [ ] Авансы за периоды (стр. 020‚ 030‚ 040) рассчитаны как накопленный налог минус предыдущие авансы.
• [ ] Учет взносов (стр. 140–143) сделан только по фактически уплаченным платежам за отчетные периоды.
• [ ] Стр. 070 = сумма авансов‚ фактически подлежащих уплате за 9 месяцев.
• [ ] Годовой налог рассчитан корректно (с учетом минимального налога для «Доходов-расходы»).
• [ ] Заполнена только одна строка из 100‚ 110‚ 120.
• [ ] Сумма в строке 100 (к уплате) совпадает с суммой платежки на ЕНС‚ которую нужно оплатить до 28 (30) апреля.

Грамотное заполнение декларации по УСН, это не только выполнение формальности‚ но и способ легально минимизировать налоговые выплаты за счет полного учета страховых взносов. При сложных ситуациях (смена объекта налогообложения в течение года‚ использование налоговых каникул‚ патентной системы параллельно с УСН) рекомендуется проконсультироватся с профессиональным бухгалтером или использовать сервисы автоматического заполнения деклараций‚ синхронизированные с ФНС.