Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов в России. Однако простота расчета налога не избавляет предпринимателей и организации от сложностей в применении норм Налогового кодекса РФ. Судебная практика по УСН ежегодно пополняется сотнями решений, формирующими подходы к учету доходов и расходов, применению ставок, порядку уведомлений и взаимодействию с контролирующими органами.

Ниже представлен подробный обзор актуальных направлений судебной практики, включая изменения, вступившие в силу с 31 июля 2026 года (единая форма уведомления КНД 1154004), а также рекомендации по подготовке к камеральным и выездным проверкам по итогам 2025 года.

Новые процедурные требования: Единая форма уведомления КНД 1154004

С 31 июля 2026 года вступил в силу приказ ФНС России, утвердивший единую форму уведомления КНД 1154004. Это ключевое процедурное изменение, которое уже нашло отражение в первой судебной практике по делам об административных правонарушениях (КоАП РФ ст. 15.6, 15.11) и спорах о законности требований налогового органа.

Что изменилось для налогоплательщика:

• Шесть решений в одном документе. Форма объединяет уведомления о: переходе на УСН, отказе от УСН, изменении объекта налогообложения, изменении вида деятельности (Кодов ОКВЭД), смене ставки налога (для «Доходы минус расходы») и уведомлении о праве на применение патентной системы налогообложения (ПСН) в совмещении.
• Разные сроки и последствия. Суды обращают внимание: пропуск срока подачи даже одного из разделов формы влечет разные правовые последствия (от отказа в применении режима до начисления штрафов).
• Электронный формат обязателен. Подача исключительно через личный кабинет налогоплательщика или оператора ЭДО. Бумажные уведомления, направленные почтой, суды признают неподанными (определения АС различных округов III–IV квартал 2026 г.).

Риски и судебная практика:

Учет доходов: споры о моменте признания и «скрытых» доходах

Наиболее обширный пласт практики касается ст. 346.17 НК РФ (для объекта «Доходы») и ст. 346.18 НК РФ (для «Доходы минус расходы»);

Ключевые позиции судов (2024–2026 гг.):

1. Момент признания дохода (кассовый метод). Доход признается в день получения денежных средств (на расчетный счет, в кассу) или имущественных прав. Суды последовательно отстаивают: фактическое поступление приоритетно над документами (счетами-фактурами, УПД). Если деньги пришли , а УПД датирован, доход 2026 года (Постановление Пленума ВАС РФ, подтверждаемое АС в 2025–2026 гг.).
2. Офсеты и зачеты задолженностей. При взаимном зачете требований (офсете) доход признается в день подписания акта сверки/соглашения о зачете. Попытки «не учитывать» доход при офсете квалифицируются судами как недоимка налога (ст. 122 НК РФ).
3. Возврат покупателем товаров (вычеты). При возврате товаров после закрытия налогового периода налогоплательщик обязан представить исправленную декларацию. Суды поддерживают ФНС, если исправленка не подана — доход не уменьшается.
4. Скрытые доходы (схемы «разбивки» бизнеса). Активное применение ст. 54.1 НК РФ (недобросовестное получение налоговых выгодок). Если судом установлено, что контрагенты — межлицо, а реальная выгода, у налогоплательщика УСН, доход восстанавливается по общему режиму (НДС + Налог на прибыль) с начислением пени и штрафов 40% (ст. 122 ч. 3 НК РФ).

Учет расходов (объект «Доходы минус расходы»): статья 346.16 НК РФ

Здесь судебная практика наиболее консервативна: расходы учитываются исключительно по закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ. Аналогии недопустимы.

Топ-5 спорных категорий расходов в 2025–2026 гг.:

• Амортизация (п. 13 ст. 346.16 НК РФ). Споры о включении в амортизационные группы объектов, не являющихся ОС (инвентарь, НМА). Суды: только ОС по налоговому учету. Расходы на покупку НМА (до 100 тыс. руб.) — в день внесения в учет (п. 14), но не через амортизацию.
• Аренда (п. 18). Отказ в учете аренды, если договор не зарегистрирован (срок > 1 года) или арендодатель — взаимозависимое лицо, а ставка выше рыночной (ст; 105.14 НК РФ — перенос правил ТП на УСН по аналогии, поддерживаемое ВАС/ВС РФ).
• Реклама и маркетинг (п. 24). Расходы на блогеров, таргет, SEO учитываются только при наличии: договора, акта, сметы, доказательств бизнес-цели. Без акта приема-передачи услуг, расход вычеркивается.
• Обучение персонала (п. 25). Только если обучение напрямую связано с видами деятельности по ОКВЭД. Обучение «менеджменту» у ИП без сотрудников — часто вычеркивается.
• Проценты по кредитам/займам (п. 3). Ограничение: не более ключевой ставки ЦБ РФ + 5 п.п. (для рублевых). Суды строго проверяют расчет: проценты за периоды просрочки основного долга — не учитываются.

Критерий «экономической обоснованности» и документально подтвержденности:

Суды (Обзор практики ВС РФ за 2025 г.) требуют «пакета документов»: договор + счет + акт/Торг-12 + платежка + подтверждение факта получения услуги/товара (фото, GPS, свидетельские показания, данные тахографов). Отсутствие одного звена, основание для вычета расхода.

Ставки налога и «переходный» период 2025 года: подготовка к проверкам

По итогам 2025 года налоговые инспекторы направляют требования (ст. 88, 93.1 НК РФ) и акты выездных проверок. Основные фокусы внимания:

А. Повышенные ставки УСН (с 2025 г. — Федеральный закон № 389-ФЗ)

Для доходов свыше 200 млн руб. (с учетом дефлятора) установлены ставки 8% / 20%. Судебная практика по применению коэффициента дефлятора (К = 1,046 на 2025 г., 1,072 на 2026 г.) только формируется.

• Риск: неверный расчет порога 200 млн * К. Если доход 2025 г. составил 205 млн руб., а налогоплательщик применил старые ставки 6%/15% — доначисление + 20% ст. 122 НК РФ (40% при умысле).
• Рекомендация: заранее подготовьте расчет «пограничного» дохода с применением коэффициента дефлятора, утвержденного Минэкономразвития на соответствующий год. Храните расчеты в рабочих папках для предъявления инспектору.

Б. Минимальный налог (1% от дохода) при объекте «Доходы минус расходы»

Споры о том, можно ли уменьшить предоплаты за кварталы на сумму минимального налога за год. Позиция ФНС (подтвержденная судам): нет. Минимальный налог рассчитывается по итогам года и уплачивается до 25 апреля (ИП) / 28 марта (орг.) следующего года. Предоплаты за 1–3 кварталы возврату/зачету не подлежат (Письмо ФНС, подтвержденное АС Московского округа 2025 г.).

Взаимозависимость и контроль цен (ст. 105.14 НК РФ по аналогии)

Хотя ст. 105.14 НК РФ формально относится к налогу на прибыль, суды (в т.ч. ВС РФ Определение от 2025 г;) применяют ее подходы к УСН («Доходы минус расходы») для проверки рыночности расходов по сделкам с взаимозависимыми лицами.

Что проверяют инспекторы и суды:

• Соответствие цен по сделкам с зарубежными/российскими аффилированными лицами рыночным.
• Наличие документации по ценообразованию (отчет о контроле цен).
• Если расход завышен — он вычеркивается, налог пересчитывается.

УСН «Автомат» (для МСП, доход до 60 млн руб. в год)

Введенный экспериментом (ФЗ-408 от 2023 г., продолжен на 2025–2026 гг.), режим «УСН-Автомат» (расчет налога ФНС на основании данных онлайн-касс и банков) порождает новую практику:

• Ошибки касс/банков. Если онлайн-касса не пробила чек или банк не передал данные по эквайрингу — ФНС считает доход ниже реального. Налогоплательщик обязан самостоятельно контролировать полноту данных в ЛК ФНС.
• Судебная позиция: налогоплательщик несет риск ошибок операторов (Постановление АС Северо-Западного округа 2025 г.). Необходимо ежемесячно сверять «Доходы по УСН-Автомат» в ЛК с внутренним учетом.
• Исключение расходов. На «Автомате» объект только «Доходы» (6% / 8%). Расходы не учитываются. Переход на «Автомат» необратим в течение года.

Процессуальные аспекты: обжалование решений по УСН

Порядок обжалования (ст. 138 НК РФ / КАС РФ / ГПК РФ):

1. Досудебный (обязательный для акта ВНП): Жалоба в вышестоящую инспекцию (10 дней со дня получения копии акта) -> Решение вышестоящей инспекции -> Иск в АС (3 месяца со дня решения);
2. Требования (ст. 88, 93.1 НК РФ): Обжалование в суде в течение 6 месяцев (КАС РФ) или 3 месяцев (ГПК РФ для ИП) со дня получения. Важно: требование обжалуется целиком, нельзя обжаловать только расчет пени.
3. Штрафы (ст. 112, 122, 129 НК РФ): Обжалование в суде в течение 1 года со дня вступления решения в силу.

Доказательная база в суде:

• Рабочие папки расчета налога (Excel/1С) с привязкой к первичке.
• Пояснительная записка к декларации (если была сложная ситуация).
• Корреспонденция с контрагентами (подтверждение реальности сделок).
• Заключения экспертов (рыночность цен, бизнес-цель расходов).

Чек-лист: подготовка аргументов и документов на случай требований по итогам 2025 года

Собирать и хранить (в электронном и/или бумажном виде) следующие массивы данных за 2025 год:

Типичные ошибки, приводящие к проигрышу в суде (Резюме практики 2025–2026)

1. Игнорирование КНД 1154004 после . Подача старых форм = пропуск срока = потеря права на УСН / штрафы.
2. Учет расходов без акта приема-передачи. Даже при наличии платежки и счета — расход вычеркивается.
3. Применение ставки 6%/15% при доходе > 200 млн * дефлятор. Автоматическое доначисление разницы + 20%/40% штраф.
4. Отсутствие бизнес-цели у расходов. Оплата курсов, консалтинга, подарков клиентам без привязки к получению дохода.
5. Несвоевременная уплата предоплаты. Даже на 1 день просрочки — пена (ст. 75 НК РФ) и штраф 5% (ст. 122 НК РФ), которые суды взыскивают практически всегда.
6. Смешивание режимов (УСН + ПСН + Общий) без раздельного учета. Полная дисквалификация УСН с начислением НДС и Налога на прибыль.

Судебная практика по УСН в 2026 году демонстрирует жесткую линию: формализм в соблюдении процедур (уведомления КНД 1154004, сроки, формы) и субстанциальность в экономическом содержании операций (реальность расходов, рыночность цен, момент признания дохода).

Главная рекомендация: не дожидайтесь требования ФНС. Проведите внутренний аудит декларации УСН за 2025 год прямо сейчас (в III–IV кварталах 2026 г.), сверьте все уведомления с новой формой КНД 1154004, оформите рабочие папки по спорным расходам и доходам. Это единственный способ минимизировать риски дополнительных начислений, пени и штрафов 20–40%.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах.