Государственные субсидии работодателям на оплату труда сотрудников — популярная мера поддержки бизнеса․ Однако получение денег из бюджета вызывает у бухгалтеров вопросы: на какие счета отнести субсидию, какими проводками оформить ее начисление и использование, нужно ли платить с нее налоги․ Разберемся подробно․
Какие субсидии на сотрудников существуют
На основании постановлений Правительства РФ и приказов Социального фонда России (СФР) работодатели могут получить субсидии:
- за наем отдельных категорий граждан — безработных, молодых специалистов, ветеранов боевых действий;
- на частичную компенсацию затрат на зарплату работников, привлеченных из другой местности;
- на стимулирование занятости в рамках региональных программ․
Как правило, субсидия предоставляется на каждого трудоустроенного работника при условии, что работодатель зарегистрирован в установленный срок, не имеет задолженности по зарплате, налогам и сборам, а сотрудник принят на полную ставку․
Общий принцип учета субсидий
Бухгалтерский учет бюджетных средств регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»․ Субсидии на текущие расходы (в т․ч․ на оплату труда) отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» с последующим признанием в составе прочих доходов по мере фактического использования средств․
Основные проводки по субсидии на сотрудников
Начисление субсидии (на дату подписания соглашения или принятия решения)
- Дт 76 Кт 86 — отражено право на получение субсидии из бюджета․
Поступление денежных средств на расчетный счет
- Дт 51 Кт 76, получена субсидия от СФР или из бюджета․
Признание субсидии в составе прочих доходов
По мере начисления заработной платы сотрудникам, на которых выделена субсидия:
- Дт 86 Кт 91-1 — субсидия признана прочим доходом в сумме понесенных затрат на оплату труда․
Начисление и выплата зарплаты сотрудникам (стандартные проводки)
- Дт 20 (25, 26, 44) Кт 70 — начислена заработная плата;
- Дт 70 Кт 68, удержан НДФЛ;
- Дт 20 (25, 26, 44) Кт 69 — начислены страховые взносы;
- Дт 70 Кт 51 (50) — выплачена заработная плата․
Возврат субсидии при нарушении условий
Если работодатель нарушил условия соглашения (например, уволил сотрудника раньше установленного срока), субсидию придется вернуть:
- Дт 86 Кт 76 — восстановлена задолженность перед бюджетом;
- Дт 76 Кт 51 — субсидия возвращена;
- Дт 91-2 Кт 86 — если средства уже были признаны доходом, отражается прочий расход․
Налоговый учет субсидии
Порядок налогообложения зависит от вида поддержки:
- Субсидии, полученные в рамках мер господдержки и перечисленные в пп․ 60 ст․ 251 НК РФ, не облагаются налогом на прибыль при условии их целевого использования․ Если условия нарушены — сумма включается во внереализационные доходы․
- Иные субсидии на текущие расходы учитываются в составе внереализационных доходов (п․ 2 ст; 250 НК РФ) на дату поступления денег;
- НДС субсидии на оплату труда не облагаются, так как не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг․
Учет у работодателей на УСН
«Упрощенцы» включают субсидию в доходы на дату поступления денег на счет, если она не поименована в ст․ 251 НК РФ․ Расходы на зарплату признаются в обычном порядке после их фактической оплаты․
Типичные ошибки бухгалтеров
- Признание дохода сразу при получении денег — по ПБУ 13/2000 доход признается по мере осуществления расходов, а не единовременно․
- Отсутствие аналитики по счету 86 — рекомендуется вести учет в разрезе каждого соглашения и каждого сотрудника․
- Игнорирование обязанности возврата, при увольнении работника нужно проверить условия соглашения и вовремя вернуть средства․
- Неправильный налоговый учет — смешение льготируемых и облагаемых субсидий․
Учет субсидии на сотрудников строится через счета 76 и 86 с признанием прочего дохода по мере использования средств․ Ключевые моменты — правильное документальное оформление соглашения с СФР, раздельный аналитический учет и контроль соблюдения условий предоставления субсидии․ Это позволит избежать претензий со стороны фонда и налоговых органов․