Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) был одним из специальных налоговых режимов в Российской Федерации, действие которого полностью прекращено с 1 января 2022 года (с учетом переходных положений для отдельных категорий плательщиков до 2023 года). Настоящая статья имеет информационно-справочный характер и описывает круг лиц, которые ранее имели право (или обязанность) применять данный режим в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до отмены).

Общие основания признания субъектом ЕНВД

Согласно быствовавшему законодательству, субъектами ЕНВД могли быть как организации, так и индивидуальные предприниматели (ИП). Ключевым условием применения режима было осуществление предпринимательской деятельности, относящейся к перечню видов деятельности, подлежащих обязательному или добровольному переходу на ЕНВД, который устанавливался законами субъектов РФ (в пределах полномочий, закрепленных ст. 346.26 НК РФ).

Важно отметить: ЕНВД не был федеральным обязательным режимом для всех. Решение о введении ЕНВД на определенной территории за конкретными видами деятельности принималось представительным органом муниципального образования или субъекта РФ. Если такой закон не был принят — режим на данной территории не действовал.

Категории плательщиков (субъектов)

Индивидуальные предприниматели (ИП)

ИП могли перейти на ЕНВД при выполнении следующих условий:

Осуществление одного из видов деятельности, включенных в перечень, утвержденный местным законом (розничная торговля, бытовые услуги, общепит, такси, парковки, ветеринария и др.).
Отсутствие превышения предельного размера среднесписочной численности работников (не более 100 человек).
Отсутствие долей участия других организаций в уставном капитале ИП (ИП не может иметь учредителей, но ограничение касалось участия ИП в других юрлицах — если доля ИП в другой организации превышала 25%, он терял право на ЕНВД).
Непревышение доли доходов от деятельности, не подлежащей ЕНВД, более 25% от общих доходов.

Организации (юридические лица)

Для организаций требования были аналогичными, но с учетом корпоративной структуры:

Среднесписочная численность работников, не более 100 человек.
Доля участия других организаций в уставном капитале не должна превышать 25% (за исключением участия квалифицированных инвесторов, фондов венчурного финансирования и т.д., по списку ст. 346.27 НК РФ).
Доля доходов от видов деятельности, не входящих в перечень ЕНВД, не более 25%.
Организация не должна быть в процессе ликвидации или банкротства.

Виды деятельности, позволявшие стать субъектом ЕНВД

Перечень видов деятельности определялся местным законодательством, однако Налоговый кодекс РФ (ст. 346.26) устанавливал федеральный «потолок» — максимальный перечень, за рамки которого выходить регионам было запрещено. К основным видам относились:

Розничная торговля (за исключением продажи алкоголя, табака, лекарств, ювелирных изделий и т.д.).
Общественное питание (рестораны, кафе, столовые, пункты быстрого питания).
Бытовые услуги населению (ателье, мастерские по ремонту обуви/бытовой техники, химчистка, фотоуслуги и др.).
Вeterinary services (ветеринарные услуги).
Перевозка пассажиров и багажа (такси, маршрутные такси, автобусные перевозки в границах населенного пункта).
Парковки и гаражи (платные стоянки).
Аренда торговых мест (помещений, павильонов, прилавков) для розничной торговли.
Рекламная деятельность (размещение рекламы на транспортных средствах, билбордах и т.п. — по решению региона).

Порядок становления субъектом ЕНВД (регистрация)

Переход на режим осуществлялся путем подачи заявления в налоговый орган по месту нахождения (для организаций) или месту жительства/пребывания (для ИП).

Новые ИП/организации: заявление подавалось в течение 5 рабочих дней со дня государственной регистрации (если сразу хотели применить ЕНВД) или в любое последующее время до начала применения режима.
Действующие плательщики: заявление подавалось не позднее чем за 5 календарных дней до начала месяца, с которого планировался переход.
При осуществлении деятельности на территории нескольких муниципалитетов заявление подавалось в каждый соответствующий налоговый орган.

Основания прекращения статуса субъекта ЕНВД

Плательщик переставал быть субъектом ЕНВД в следующих случаях:

Добровольный отказ: подача заявления об отказе не позднее 5 дней до начала календарного квартала.
Нарушение ограничений: превышение численности сотрудников (более 100), превышение доли «неЕНВД» доходов (более 25%), появление недопустимых участников (доля более 25%).
Исключение вида деятельности из местного закона: если представительный орган отменил закон о внедрении ЕНВД по данному виду деятельности.
Прекращение деятельности: ликвидация организации, прекращение деятельности ИП.
Наступление 2022 года: с режим ЕНВД полностью исключен из НК РФ (ст. 346.25 – 346.33 утратили силу).

Особенности учета физических лиц, не являющихся ИП

Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не могли быть субъектами ЕНВД. Для легализации деятельности по видам, подпадавшим под ЕНВД (например, сдача в аренду торгового места, такси на личном авто), требовалась обязательная регистрация ИП. Исключением были лишь случаи, когда законом устанавливался патентный режим (ПСН) или НПД (налог на профессиональный доход) для самозанятых, но это уже иные специальные режимы.

Текущий статус (2024–2026 гг.)

На сегодняшний день субъектов ЕНВД не существует. Данный налоговый режим полностью исключен из Налогового кодекса РФ Федеральным законом от № 335-ФЗ (со сроком вступления в силу ).

Бывшие плательщики ЕНВД были обязаны перейти на иные налоговые режимы:

Упрощенная система налогообложения (УСН) — «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15%).
Патентная система налогообложения (ПСН), для ИП без наемных работников (или с числом до 15) по определенным видам деятельности.
Автоматизированная система налогообложения (АУСН) — новый режим с 2023 года для малых предприятий и ИП (доход до 200 млн руб., штат до 5 чел.).
Налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых (ИП или физлица) с доходом до 2,4 млн руб. в год.
Общая система налогообложения (ОСНО), при превышении лимитов или по собственному выбору.

Исторически субъектами ЕНВД являлись малые предприятия и ИП, занятые в сфере розничной торговли, бытовых услуг, общепита и пассажирских перевозок, которые соответствовали строгим критериям по численности персонала, структуре доходов и составу учредителей. С 2022 года институт ЕНВД ликвидирован, а правопреемством его функций стали УСН, ПСН, АУСН и НПД. При изучении вопросов налогового права или анализе отчетности за прошлые периоды необходимо опираться на редакцию Главы 26.3 НК РФ, действовавшую до .