Строка 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса, одна из ключевых строк раздела II «Оборотные активы». Она отражает сумму средств, которые контрагенты, сотрудники, государство (в лице налоговых органов) и прочие должники должны организации на отчетную дату. В данной статье подробно разберем, как формируется эта строка в части дебиторской задолженности по налогам и сборам, какие счета учитываются, как учитывать резервы и новые правила ЕНП.

Нормативная база и место в балансе

Порядок заполнения бухгалтерской отчетности устанавливается Приказом Минфина России от № 66н (в ред. от 2023–2024 гг.). Согласно ему, строка 1230 относится к группе «Запасы и иные оборотные активы» (хотя с введением ФСБУ 4/2023 «Запасы» дебиторская задолженность выделена в отдельную группу строк 1230–1250).

Важно: С 2023 года (ФСБУ 4/2023) дебиторская задолженность, независимо от срока её погашения, отражается в балансе как оборотный актив (строка 1230). Ранее долговрая часть выносилась в строку 1170.

Из чего складывается строка 1230 по налогам

Сумма строки 1230 формируется на основе дебиторских остатков (сальдо по дебету) по соответствующим счетам учета на отчетную дату. Основные счета, формирующие задолженность по налогам:

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной счет для отражения переплат по налогам, сборам, страховым взносам, а также сумм, подлежащих возврату из бюджета.
• Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — используется для переплат по страховым взносам (до перехода на ЕНП) и расчетов с ФСС (СФР).
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (подсчета 76.АВ, 76.ИН и др.) — может использоваться для штрафов, пени, удержанных у должников, или специфических расчетов с бюджетом.

Как указано в методических материалах (КонсультантПлюс, Контур.Бухгалтерия): «В строке 1230 указывается остаток по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»». Также включаются переплаты по Единому налоговому платежу (ЕНП), учтенные по дебету счета 68.

Примеры статей, попадающих в строку 1230 (налоговый блок):

1. Переплаты по налогам и сборам (НДС, налог на прибыль, имущественный налог, земельный налог, транспортный налог и др.).
2. Переплаты по страховым взносам (в т.ч. по обязательному пенсионному, медицинскому, социальному страхованию).
3. Суммы налогов, подлежащие возврату из бюджета по результатам камеральной или выездной проверки.
4. Суммы ЕНП, перечисленные в ФНС сверх текущих обязательств (переплата по ЕНП).
5. Налоговые платежи (сборы), превышающие сумму неоплаченных взносов в уставной капитал (для учредителей).

Учет резерва по сомнительным долгам (Счет 63)

Согласно ПБУ 1/2008 (действует до полного перехода на МСФО/ФСБУ по финансовым инструментам) и ФСБУ 26/2020 (для публичных компаний), дебиторская задолженность в балансе отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.

Формула расчета строки 1230:

Строка 1230 = Σ Дебиторские сальдо по счетам (62, 68, 69, 76, 71 и др.) – Кредитовое сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резерв создаеться на конец отчетного периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если по налогам имеется переплата, которая с высокой долей вероятности не будет возвращена (например, истек срок давности возврата — 3 года по общему правилу НК РФ), по ней создается резерв, уменьшающий строку 1230.

Особенности отражения НДС и ЕНП

НДС в строке 1230

В строке 1230 отражается входной НДС, подлежащий вычету, но еще не принятый к вычету (дебет счета 68 подсчет «НДС по приобретенным ценностям»), а также НДС, подлежащий возврату из бюджета. Как отмечается в практике (Контур.Бухгалтерия): «В Активе лежит входной налог и НДС в составе дебиторской задолженности — это строки 1220 и 1230 соответственно».

• Строка 1220 — НДС по приобретенным ценностям (дебет 19, дебет 68.02 «НДС подлежащий вычету»).
• Строка 1230 — НДС к возврату из бюджета (дебет 68.03 «НДС к возврату») и переплаты по НДС.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и счет 68

С 2023 года введение ЕНП кардинально изменило учет расчетов с бюджетом. Переплата по ЕНП формируется на дебете счета 68 (обычно подсчет 68.ЕНП или 68.90). Данная сумма безусловно включается в строку 1230 как дебиторская задолженность перед бюджетом (требование к возврату или зачету на будущие платежи).

Расшифровка строки 1230 (Пояснения к балансу)

Поскольку строка 1230 сводная, в Пояснениях к бухгалтерскому балансу (таблица 5.1 к Приказу № 66н) необходимо дать расшифровку по видам задолженности. Для налогового блока это выглядит так:

Также рекомендуется отдельно выделять задолженность с истекшим сроком давности и задолженность, по которой создан резерв.

Типичные ошибки при заполнении

• Неучет резерва (сч. 63): Указание валовой суммы дебиторки без вычета резерва завышает актив баланса.
• Смешивание строк 1220 и 1230: Вынос НДС к вычету (сч. 19, 68.02) в строку 1230 вместо 1220.
• Игнорирование ЕНП: Неперенос остатков по старым подсчетам 68/69 на подсчет ЕНП, из-за чего переплата «висит» на неверных счетах и не попадает в расшифровку.
• Отражение кредиторской задолженности по налогам в строке 1230: Если по счету 68 образовалось кредитовое сальдо (недоплата налога), оно идет в строку 1520 «Кредиторская задолженность» (краткосрочная) или 1420 (долговрая), но никак не в 1230.
• Отсутствие расшифровки в Пояснениях: Нарушение требований Приказа № 66н, затрудняет анализ отчетности пользователями.

Практический алгоритм заполнения на отчетную дату

1. Получить ведомость сальдо по счетам 68, 69, 76 (налоговые подсчета), 71 (если есть удержанные у сотрудников налоги, подлежащие возврату) на конец периода.
2. Выделить дебиторские сальдо по каждому подсчету.
3. Определить сумму резерва по сомнительным долгам (кредит сальдо сч. 63), относящегося к налоговой дебиторке.
4. Рассчитать чистую сумму: Сумма дебиторки по налогам = Σ Дебет сальдо (68, 69, 76…) – Резерв (ч. сч. 63).
5. Внести полученную сумму в строку 1230 баланса (как часть общей суммы дебиторской задолженности).
6. Сформировать расшифровку для Пояснений к балансу (таблица 5.1) с детализацией по видам налогов (НДС, Прибыль, Взносы, ЕНП и др.).

Правильное отражение дебиторской задолженности по налогам в строке 1230 баланса требует грамотной работы с счетом 68 (включая учет ЕНП), своевременного создания резерва по сомнительным долгам (сч. 63) и четкого разделения НДС к вычету (стр. 1220) и НДС к возврату/переплат (стр. 1230); Начиная с 2023 года все переплаты, включая ЕНП, консолидируются в дебете счета 68 и отражаются в оборотных активах, что упрощает анализ ликвидности организации, но требует от бухгалтера внимательности к детализации в Пояснениях.

Статья подготовлена на основе актуальных нормативных актов (Приказ Минфина № 66н, НК РФ, ФСБУ 4/2023, ФСБУ 26/2020) и разъяснений профильных систем (КонсультантПлюс, Контур.Бухгалтерия, ГАРАНТ) на 2026 год.