Строка 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций отражает общую сумму ежемесячных авансовых платежей, которые организация должна уплатить в следующем квартале. Правильный расчет этого показателя важен, поскольку ошибки в строках 290–310 являются одними из самых распространенных при заполнении отчетности.
Что отражается в строке 290
В строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом. При составлении декларации за 9 месяцев в этой строке отражаются авансовые платежи на IV квартал текущего года.
Строка 290 распределяется по бюджетам:
- строка 300 — сумма авансовых платежей в федеральный бюджет;
- строка 310 — сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ.
Контрольное соотношение: строка 290 = строка 300 + строка 310.
Формула расчета строки 290 за 9 месяцев
Ежемесячные авансовые платежи на IV квартал рассчитываются как разница между суммой исчисленного авансового платежа за 9 месяцев и за полугодие:
Строка 290 (за 9 мес.) = Строка 180 (за 9 мес.) − Строка 180 (за полугодие)
Соответственно:
- строка 300 = строка 190 (за 9 мес.) − строка 190 (за полугодие);
- строка 310 = строка 200 (за 9 мес.) − строка 200 (за полугодие).
Пример расчета
Допустим, у организации следующие показатели:
- авансовый платеж за полугодие (строка 180) — 500 000 руб.;
- авансовый платеж за 9 месяцев (строка 180) — 800 000 руб.
Тогда строка 290 в декларации за 9 месяцев составит:
800 000 − 500 000 = 300 000 руб.
Эта сумма уплачивается равными долями по 100 000 руб. в октябре, ноябре и декабре (сроки — не позднее 28-го числа каждого месяца).
Особенности заполнения
- Кто заполняет. Строки 290–310 заполняют только организации, уплачивающие квартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала. Организации, уплачивающие только квартальные авансы (при соблюдении лимита выручки по п. 3 ст. 286 НК РФ), а также перешедшие на платежи исходя из фактической прибыли, эти строки не заполняют.
- Если разница отрицательная или равна нулю. Когда сумма аванса за 9 месяцев меньше суммы за полугодие (или равна ей), ежемесячные платежи на IV квартал не уплачиваются, а строки 290–310 не заполняются либо проставляются прочерки.
- Связь со строкой 210. Показатель строки 210 декларации за 9 месяцев равен сумме строк 180 и 290 декларации за полугодие текущего года. Это важное контрольное соотношение, которое проверяет налоговая служба.
- Годовая декларация. В декларации за год строки 290–310 не заполняются, так как ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего года отражаются в декларации за 9 месяцев (подраздел 1.2 раздела 1).
Типичные ошибки
- расчет строки 290 как 1/3 от суммы налога, а не как разница между отчетными периодами;
- заполнение строк 290–310 организациями, которые платят только квартальные авансы;
- несоблюдение равенства строки 290 сумме строк 300 и 310;
- ошибки при распределении платежей по бюджетам разных уровней.
Строка 290 декларации за 9 месяцев определяется как разница между исчисленным авансовым платежом за 9 месяцев и за полугодие. Корректный расчет этого показателя обеспечивает правильное формирование обязательств по ежемесячным авансовым платежам на IV квартал и позволяет избежать вопросов со стороны налоговых органов при камеральной проверке декларации.