Заполнение декларации по налогу на прибыль организации (форма утверждена приказом ФНС России от № ЕД-7-8/1111@, применяется к отчетам за 2025 год и последующие) часто вызывает вопросы в ситуации, когда расходы превышают доходы․ Ключевым показателем здесь является строка 100 Листа 02 «Расчет налоговой базы»․ В данной статье подробно разберем, что указывать в этой строке при убытке, куда девается сумма убытка и как это влияет на авансовые платежи․

Структура Листа 02 и место строки 100

Лист 02 декларации формируется по накопительному итогу с начала налогового периода․ Основные строки, участвующие в расчете налоговой базы:

• Строка 090 — «Доходы всего» (сумма строк 010–080)․
• Строка 095 — «Расходы всего» (сумма строк 100–210 старой нумерации, в новой форме, соответствующий блок расходов)․
• Строка 100 — «Налоговая база»․
• Строка 105 — «Убыток, подлежащий переносу на будущие налоговые периоды»․

Правило заполнения строки 100 при убытке

Согласно п․ 1 ст․ 283 НК РФ и инструкции по заполнению декларации (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1111@), налоговая база определяется как разница между доходами и расходами․

Куда девается сумма убытка? (Строка 105 и Приложение № 4)

Сумма убытка (разница между строкой 095 и строкой 090) не исчезает․ Она переносится в строку 105 Листа 02: «Убыток, подлежащий переносу на будущие налоговые периоды»․

Учет убытков прошлых лет (Приложение № 4 к Листу 02)

Для контроля переноса убытков используется Приложение № 4 к Листу 02 «Сведения об убытках, полученных за налоговые периоды, предшествующие данному налоговому периоду»․

1. Строка 160 Приложения № 4 (по итогам соответствующего налогового периода) отражает сумму убытка, подлежащего переносу․
2. В последующих периодах этот убыток может уменьшать налоговую базу (строку 100), но с учетом ограничений ст․ 283 НК РФ․

Ограничение на уменьшение базы убытками прошлых лет (п․ 3 ст․ 283 НК РФ)

С 2017 года убытки прошлых лет можно переносить неограниченно по времени, однако в каждом налоговом периоде сумма убытка, уменьшающая налоговую базу, не может превышать 50% налоговой базы, определенной до такого уменьшения․

Пример расчета налоговой базы с учетом убытков прошлых лет:

• Доходы текущего периода (стр․ 090): 10 000 000 руб․
• Расходы текущего периода (стр․ 095): 8 000 000 руб․
• Налоговая база до учета убытков прошлых лет: 2 000 000 руб․
• Убыток прошлых лет (переносимый): 3 000 000 руб․
• Максимально допустимое уменьшение (50% от 2 000 000): 1 000 000 руб․
• Остаток убытка (2 000 000 руб․) переносится дальше (стр․ 105, Приложение № 4)․

Возврат товара, реализованного в прошлом году (Контекст из интернета)

В предоставленной информации был вопрос: «Организация получила товар (возврат), реализованный в 2025 году․ В какой строке декларации по налогу на прибыль нужно отразить данные сведения?»

Ответ: Возврат товара, проданного в прошлом налоговом периоде, не влияет на доходы/расходы текущего периода (строки 090/095 Листа 02 текущей декларации)․

• Для налога на прибыль: доход от продажи и расход (СТО) по этому товару были учтены в декларации за 2025 год․
• При возврате в 2026 году (текущий период) организация формирует обратные записи:
  • Уменьшение доходов (кредит 90․01 / дебет 62) — отражается в строке 030 Листа 02 («Доходы в виде возврата стоимости товаров․․․») или иной соответствующей строке раздела «Доходы», в зависимости от вида дохода․
  • Уменьшение расходов (возврат СТО со счета 90․02 на 41/43) — отражается в составе расходов на производство и реализацию (стр․ 100–210 Листа 02) как отрицательная сумма (уменьшение расходов)․
• Для НДС: выписывается исправительный счет-фактура (п․ 3 ст․ 168 НК РФ)․

Таким образом, возврат товара прошлого года корректирует строки доходов и расходов текущей декларации, что в итоге влияет на строку 100 (базу) или строку 105 (убыток) текущего периода․

Авансовые платежи и убыток (Напоминание налоговой службы)

В справочной информации упоминалось: «п․ 3 ст․ 286 НК РФ установлено, что квартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за․․․»

Полный смысл нормы: авансовые платежи уплачивают организации, у которых налоговая база за предшествующий год (или за первые 9 месяцев текущего года по итогам отчетного периода) составила более 15 млн руб; (п․ 3 ст․ 286 НК РФ)․

Как убыток влияет на авансовые платежи:

• Метод по фактической прибыли (п․ 4 ст․ 286 НК РФ): Если по итогам отчетного квартала (полугодия, 9 мес․) у организации убыток (строка 100 = 0, строка 105 > 0), то налоговая база за этот период равна нулю․ Авансовый платеж за этот период не уплачивается (или уплачивается в нулевом размере)․
• Метод 1/4 годовой налоговой базы прошлого года: Если организация перешла на этот метод (база прошлого года > 15 млн), то авансовые платежи уплачиваются равными долями (1/4 от налога прошлого года) независимо от текущего убытка․ Однако по итогам года происходит перерасчет, и переплата возвращается/зачитывается․
• Отказ от авансовых платежей: Если за прошлый год налоговая база была ≤ 15 млн руб․ (или был убыток), организация освобождается от уплаты авансовых платежей в текущем году (п․ 3 ст․ 286 НК РФ)․ Налог уплачивается единовременно по итогам года․

Типичные ошибки при заполнении строки 100 при убытке

Резюме: алгоритм действий при убытке к концу отчетного периода

1. Рассчитать доходы (стр․ 090) и расходы (стр․ 095) Листа 02 по накопительному итогу․
2. Сравнить: если Расходы > Доходов → Убыток есть․
3. В строке 100 поставить «0»․
4. Разницу (Расходы – Доходы) перенести в строку 105․
5. Заполнить Приложение № 4 к Листу 02, отразив сумму убытка в строке 160 (по итогам периода) для переноса в будущие периоды․
6. При расчете авансового платежа по методу фактической прибыли — база = 0, платеж = 0․
7. В будущих периодах использовать убыток для уменьшения базы (стр․ 100) в пределах 50% от базы до уменьшения․

Актуальность на 2025–2026 годы

Форма декларации и порядок заполнения Листа 02 (в т․ч․ строк 100, 105 и Приложения № 4), утвержденные Приказом ФНС от № ЕД-7-8/1111@, применяются к декларациям за 2025 год (сдается до 28 марта 2026 г․) и за 2026 год․ Принцип «база не может быть отрицательной» и перенос убытка в строку 105 остаются неизменными уже много лет․

Дисclaimer: Статья носит информационный характер․ Налоговое законодательство может меняться․ При принятии решений рекомендуется обращаться к актуальной редакции НК РФ (гл․ 25) и приказам ФНС России, а также консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом․