Декларация по налогу на прибыль организаций — один из самых сложных отчетов, который сдают компании на общей системе налогообложения. Ошибки в отдельных строках могут привести к искажению налоговой базы, доначислениям и штрафам. В этой статье подробно разберем, что отражается по строке 014 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, какие операции туда попадают и как избежать типичных ошибок.
Где находится строка 014
Строка 014 расположена в Приложении № 1 к Листу 02 декларации — «Доходы от реализации и внереализационные доходы». Актуальная форма декларации утверждена приказом ФНС России от № ЕД-7-3/830 (с изменениями от ) и применяется начиная с отчетности за 2025 год.
Структура блока строк 010–014 выглядит следующим образом:
- строка 010 — общая выручка от реализации (итоговый показатель);
- строка 011, выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- строка 012 — выручка от реализации покупных товаров;
- строка 013, выручка от реализации амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов);
- строка 014 — выручка от реализации прочего имущества.
Что отражается по строке 014
По строке 014 указывается выручка от реализации прочего имущества — то есть имущества, которое не является ни товаром собственного производства, ни покупным товаром, ни амортизируемым имуществом. Показатель формируется на основании пункта 1 статьи 249 НК РФ.
К прочему имуществу, выручка от реализации которого отражается по строке 014, относятся:
- материалы и сырье, излишки которых организация продает на сторону;
- неамортизируемые основные средства (например, земельные участки, объекты природопользования) — выручка от их продажи указывается без НДС, а цена приобретения и связанные с продажей расходы отражаются по строке 060 Приложения № 2 к Листу 02;
- объекты незавершенного строительства;
- прочее имущество, не учитываемое в составе амортизируемого.
Также в строку 014 попадает выручка от реализации права требования как оказания финансовых услуг — то есть операции по уступке права требования (цессии), когда организация реализует долг третьему лицу. В программе 1С:Бухгалтерия 8 заполнение строк 013 и 014 происходит автоматически в зависимости от выбранного субконто «Прочие доходы и расходы»: например, «Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг» или «Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества».
Важные особенности заполнения
Выручка указывается без НДС и акцизов
Как и все показатели доходов в декларации, сумма по строке 014 отражается без НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Корреспондирующие расходы
Доходам по строке 014 соответствуют расходы, отражаемые в Приложении № 2 к Листу 02:
- стоимость приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией — строка 060;
- стоимость реализованного права требования как финансовой услуги — строка 059;
- убытки от реализации прочего имущества (кроме объектов обслуживающих производств) — строка 090.
Участие в итоговом показателе
Сумма строки 014 входит в состав общей выручки от реализации по строке 010, которая, в свою очередь, переносится в строку 010 Листа 02 и участвует в расчете налоговой базы.
Взаимоувязка с бухгалтерской отчетностью
Налоговые органы проводят взаимоувязку показателей декларации по прибыли с отчетом о финансовых результатах. Доходы от продажи прочего имущества в бухучете обычно отражаются в составе прочих доходов, поэтому бухгалтеру важно обеспечить корректное соответствие данных бухгалтерского и налогового учета.
Типичные ошибки при заполнении строки 014
- Смешение строк 013 и 014. Выручку от продажи амортизируемых основных средств нужно показывать по строке 013, а неамортизируемого имущества (земли, материалов), по строке 014.
- Включение НДС в выручку. Это завышает доходы и искажает налоговую базу.
- Отражение внереализационных доходов. Доходы, не связанные с реализацией (штрафы, курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество), указываются по строкам 100–107 того же приложения, а не по строке 014.
- Неправильная квалификация уступки права требования. В зависимости от характера операции выручка от цессии отражается либо по строке 014 (как финансовая услуга), либо в составе внереализационных доходов;
Пример заполнения
Организация в отчетном периоде реализовала:
- излишки материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС);
- земельный участок за 2 000 000 руб.;
- уступила право требования долга на сумму 500 000 руб.
По строке 014 Приложения № 1 к Листу 02 будет отражено: 120 000 + 2 000 000 + 500 000 = 2 620 000 руб. Одновременно стоимость приобретения участка и материалов, а также размер уступленного долга будут показаны в расходной части — по строкам 059 и 060 Приложения № 2 к Листу 02.
Строка 014 декларации по налогу на прибыль предназначена для отражения выручки от реализации прочего имущества: материалов, неамортизируемых объектов, незавершенного строительства, а также права требования как финансовой услуги. Сумма указывается без НДС и включается в общую выручку по строке 010. Корректное заполнение этой строки вместе с соответствующими расходными строками Приложения № 2 позволяет правильно сформировать налоговую базу и избежать претензий со стороны налоговых органов. При возникновении сомнений в квалификации операции рекомендуется обращаться к положениям статей 249, 268 и 279 НК РФ и актуальному порядку заполнения декларации.