С вступлением в силу нового бланка декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/538@, применяется к отчетности за 2025 год и последующие), структура отчетности кардинально изменилась. Теперь декларация состоит из множества листов и приложений, и номер строки 010 встречается в нескольких совершенно разных разделах.

Главное правило: чтобы правильно заполнить строку 010, необходимо точно знать, в каком листе или приложении вы находитесь. Ниже приведен подробный разбор для каждого случая.

Лист 02 (ьный/Расчетный) — Строка 010: Код по ОКТМО

В самом начале декларации (Лист 02, раздел «Сведения о налогоплательщике») строка 010 предназначена для указания кода ОКТМО.

• Что входит: Код ОКТМО (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований) в соответствии с классификатором, действующим на дату окончания налогового (отчетного) периода.
• Откуда брать: Карточка организации в ФНС, выписка из ЕГРЮЛ, справочники ОКТМО (обычно 8 или 11 знаков).
• Важно: Если у организации есть отдельные подразделения, код ОКТМО указывается по месту нахождения головной организации. Для обособленных подразделений сдается отдельная декларация (Лист 02-1), где также есть строка 010 для кода ОКТМО подразделения.
• Пример: 45385000000 (г. Москва) или 45601401000 (конкретное поселение).

Приложение № 1 к Листу 02, Строка 010: Выручка от реализации (Всего)

Это приложение заполняется для детализации доходов и расходов по налоговому периоду (или кварталу). Здесь строка 010 — это «лицо» вашей выручки.

Что именно входит в строку 010 Приложения 1:

• Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за отчетный период (налоговый период или квартал).
• Без учета НДС и других обязательных платежей (акцизов), подлежащих уплате в бюджет.
• Суммы по всем ставкам налога на прибыль (20%, 15%, 10%, 0%, особые ставки) — они детализируются ниже в строках 010.1 – 010.7, а в строку 010 заносится итоговая сумма.

Что НЕ входит (выносится в другие строки Приложения 1):

• НДС, выделенный отдельно (стр. 010 не включает налог).
• Доходы в виде дивидендов (стр. 020).
• Проценты по облигациям/кредитам (стр. 030).
• Доходы от участия в других организациях (стр. 040).
• Иные доходы (стр. 050: курсовые разницы, штрафы, безвозмездное имущество и т.д.).
• Доходы, освобожденные от налогообложения (стр. 060).

Техническое заполнение (программы 1С, Контур и др.):

Обычно строка 010 заполняется автоматически как сумма строк 010.1 – 010.7 (детализация по ставкам). Если вы заполняете вручную, сверяйтесь с оборотом по кредиту счета 90.01 (или 91.01 для иных доходов, но они в стр. 010 не идут) за вычетом НДС (сч. 90.03/90.06).

Приложение № 2 к Листу 02 — Строка 010: Прямые расходы (Всего)

Это приложение предназначено для детализации расходов, связанных с получением доходов от реализации (тех, что отражены в Приложении 1). Здесь строка 010 — это сумма прямых расходов.

Что входит в строку 010 Приложения 2 (согласно ст. 254, 318–320 НК РФ):

• Материальные расходы (сырье, материалы, закупленные полуфабрикаты, компоненты, топливо, энергия на технологические нужды, амортизация основных средств производства, затраты на содержание ОС производства).
• Расходы на оплату труда основных производственных рабочих (зарплата, премии, выплаты по итогам года) и страховые взносы на них.
• Расходы на подготовку и развитие месторождений (для недропользователей).
• Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве.
• Прочие прямые расходы, прямо связанные с производством конкретной продукции (аренда оборудования, услуги сторонних подрядчиков по технологическим операциям).

Критически важные нюансы заполнения строки 010 Приложения 2:

1. Метод учета: Сумма формируется только по методу «на реализацию» (п. 2 ст; 319 НК РФ). То есть в строку 010 попадают расходы только на реализованную продукцию.
   • Расходы на нереализованную продукцию (остатки на складе, НЗП) в строку 010 НЕ ВХОДЯТ. Они формируют остатки незавершенного производства и готовой продукции для налоговых целей и будут списаны в будущих периодах при реализации.
2. Разделение на прямые/косвенные: Организация сама определяет перечень прямых расходов в своей учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Если расход не отнесен на прямые — он идет в строку 020 (Косвенные расходы).
3. Строки 020, 030 Приложения 2 (Материальные расходы и Оплата труда внутри прямых) заполняются только если организация решила их детализировать (не заполняются автоматически в некоторых программах, требуют ручной настройки или настройки регламентных операций в 1С). Строка 010 — это итог по всем прямым.

Приложение № 4 к Листу 02 — Строка 010: Неперенесенный убыток на начало периода

Это приложение заполняется только за I квартал и за налоговый период (год). Оно служит для контроля переноса убытков прошлых лет.

Что входит в строку 010 Приложения 4:

• Сумма убытков прошлых налоговых периодов, которые НЕ были приняты в расчет (не перенесены) на уменьшение налоговой базы в предыдущих периодах и остались «на балансе» на начало текущего налогового периода.

Откуда брать данные:

• Из строки 140 Приложения 4 декларации за предыдущий налоговый период (конец года).
• Или из собственного регистра налогового учета убытков (формально не сдаваемого, но обязательного для ведения).

Примечание: В строках 040–130 этого же приложения детализируются убытки по каждому конкретному прошлому году отдельно.

Сводная таблица для быстрой ориентации

Типичные ошибки и рекомендации по проверке

Ошибка 1: Путаница между Приложением 1 и Приложением 2

Бухгалтеры часто пытаются вписать выручку в Приложение 2 или расходы в Приложение 1. Помните: Приложение 1 — только доходы (стр. 010 = выручка). Приложение 2, только расходы по этой выручке (стр. 010 = прямые расходы).

Ошибка 2: Включение НДС в строку 010 Приложения 1

Налог на прибыль считается от доходов без НДС. Если в строке 010 Приложения 1 стоит сумма с НДС — налоговая база завышена, будет претензия при камеральной проверке.

Ошибка 3: Списывание расходов на нереализованную продукцию в строку 010 Приложения 2

Это самая частая причина расхождений с налоговой. Проверьте: сумма строки 010 Приложения 2 должна совпадать с суммой списания себестоимости реализованных товаров (Дт 90.02 / Кт 20, 23, 26, 40, 44 и т.д.) за вычетом косвенных расходов (если они списываются на себестоимость в бухучете, но в налоговом уходят в стр. 020 Приложения 2).

Ошибка 4: Незаполнение строки 010 Приложения 4 при наличии убытков

Если у организации есть непокрытый убыток прошлых лет, строка 010 Приложения 4 обязательна к заполнению в декларации за I квартал и за год. Ноль не ставится, если убытка нет — строку оставляют пустой (или ставим 0, если требует программа).

Понятие «Строка 010» в новой декларации по налогу на прибыль (форма 2025+) не существует в вакууме; Это:

1. Код ОКТМО на ьном листе (Лист 02).
2. Остаток убытков прошлых лет в Приложении 4.

Для корректной сдачи отчетности используйте актуальные версии программ отчетности (1С:Бухгалтерия 8.3 редакция 3.0, Контур.Экстерн, СБИС и др.), в которых логика перехода на новый бланк уже заложена. Перед отправкой обязательно проводите сверку внутри декларации: сумма строки 010 Приложения 1 должна сходиться с данными по выручке в Листе 02 (стр. 100), а строка 010 Приложения 2, с данными по прямым расходам в Листе 02 (стр. 110).

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 25), Приказа ФНС от № ЕД-7-3/538@ и разъяснений ФНС. Актуальна для деклараций за 2025, 2026 годы и последующие периоды.