Увольнение сотрудника — это не только кадровая процедура, но и сложный расчетный период для бухгалтера. Ключевой вопрос: с каких выплат удерживать и перечислять страховые взносы, а с каких — нет? Ошибки здесь чреваты начислением пеней, штрафов по ст. 122 НК РФ и дополнительными взносами по итогам проверки. В статье разберем актуальный порядок расчета взносов на ОПС, ОМС, ВНИМ и обязательное страхование от несчастных случаев (ОНС) при прекращении трудового договора.

Общие принципы налогообложения выплат при увольнении

Согласно ст. 420, 421, 422 НК РФ, базой для расчета страховых взносов является доход физического лица в виде вознаграждения по трудовым договорам (гражданско-правовым договорам), если иное не установлено Кодексом. При увольнении сотрудник получает несколько видов выплат, и режим налогообложения у каждого свой.

• Объект налогообложения: все выплаты по трудовым отношениям, за исключением перечня, утвержденного ст. 422 НК РФ (список доходов, не подлежащих облажению взносами).
• Момент возникновения обязательства: день выплаты доходов (день выдачи наличных в кассе или день перечисления на банковскую карту/счет).
• Срок перечисления: не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 3 ст. 431 НК РФ). Для ВНИМ — до 15 числа следующего месяца за квартал.

Основные виды выплат при увольнении и режим взносов

Ниже приведена сводная таблица по самым частым выплатам.

* Ставка 30% (22% ОПС + 8% ОМС) применяется к базе в пределах предельного размера основы начисления взносов на ОПС (в 2024 г. — 2 225 000 руб., в 2025 г. — 2 465 000 руб.). Сверх лимита — 15,1% (6,1% ОПС + 9% ОМС).
** Выходное пособие в размере до 3-х средних месячных заработков (окладов) освобождено от взносов (п. 3 ст. 422 НК РФ). Сумма сверх лимита облагается.

Детальный разбор спорных моментов

Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ)

Это самая частая ошибка. Многие бухгалтеры ошибочно считают, что компенсация за отпуск не облагается взносами, путая её с материальной помощью или выплатами по уходу на пенсию.

• Позиция Минфина и ФНС: Компенсация за неиспользованный отпуск — это вознаграждение за труд (денежная эквивалентность неиспользованного права на отдых). Она не входит в перечень ст. 422 НК РФ.
• Расчет дней: Определяется по правилам Постановления Правительства РФ от № 922 (календарные дни за каждый полный месяц работы и дни, превышающие половину месяца).

Выходное пособие (ст. 178, 180, 296, 348.10 ТК РФ)

Здесь работает «правило трех заработков» (п. 3 ст. 422 НК РФ):

1. Рассчитываем средний месячный заработок за 12 месяцев до увольнения (или за отработанное время, если меньше года).
2. Умножаем на 3.
3. Сумма выходного пособия в пределах этого лимита — НЕ облагается страховыми взносами (ОПС, ОМС, ВНИМ, ОНС) и НДФЛ.
4. Сумма сверх лимита — ОБЛАГАЕТСЯ всеми взносами и НДФЛ.

Важно: Если выходное пособие выплачивается частями (например, при увольнении по сокращению — сразу 1 оклад, через 2 месяца — 2-й, через 3 месяцы — 3-й), лимит в 3 заработка распределяется пропорционально на весь период выплат.

Дополнительные выходные пособия (по коллективному договору/соглашению сторон)

Если коллективный договор или соглашение сторон предусматривают выплату, превышающую гарантии ТК РФ (например, 6 окладов), то вся сумма, превышающая 3 заработка, облагается взносами. Первые 3 заработка — освобождены. Если соглашение не ссылается на ст. 178 ТК РФ, а устанавливает самостоятельную гарантию — весь объем может быть признан налоговым агентом как подлежащий облажению (позиция судов разнятся, но безопаснее облагать сверх 3-х заработков).

Компенсация за задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ)

Суммы, выплачиваемые работодателем в качестве компенсации за задержку зарплаты/увольнительных (проценты за каждый день просрочки), полностью освобождены от страховых взносов (п. 18 ст. 422 НК РФ) и НДФЛ. Это не вознаграждение за труд, а санкция за нарушение сроков.

Материальная помощь при увольнении

Освобождается от взносов и НДФЛ в пределах 4 000 рублей в календарном году (п. 17 ст. 422 НК РФ, п. 3.1 ст. 217 НК РФ). Сумма свыше 4 000 руб. облагается взносами (30% + 0,1% + ОНС) и НДФЛ.

Особенности расчета по видам взносов

ОПС и ОМС (СФР — Социальный фонд России)

• База: Накопленная с начала года сумма доходов сотрудника.
• Лимит 2024: 2 225 000 руб. (сверх, ставка 15,1%).
• Лимит 2025: 2 465 000 руб. (сверх, ставка 15,1%).
• При увольнении в середине года база «обнуляется» для нового работодателя, но для текущего учитывается накопленная сумма.

ВНИМ (Взнос на обязательное медицинское страхование — 0,1%)

• Начисляется с всей суммы доходов, подлежащих облажению (нет предельной базы, как у ОПС).
• Срок перечисления: до 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выплачены доходы.
• Освобождается только то, что прямо указано в ст. 422 НК РФ (выходное пособие в лимите 3 зарплат, компенсация за задержку, матпомощь до 4 тыс.).

ОНС (Обязательное страхование от несчастных случаев — травматизм)

• Ставка зависит от класса профессионального риска организации (от 0,1% до 8,5%).
• База: все выплаты, подлежащие облажению взносами на ОПС/ОМС (аналогичный перечень исключений);
• Срок перечисления: до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (как ОПС/ОМС).
• Нюанс: Если сотрудник уволен, но в отчете по форме ЕСВ-1 (раздел 2) за год он будет отражен с кодом вида дохода «2000» (основные доходы).

Порядок действий бухгалтера при увольнении (Чек-лист)

1. Расчет средней заработной платы за 12 месяцев для компенсации отпуска и определения лимита 3-х заработков для выходного пособия (Приказ Минтруда от № 922).
2. Расчет компенсации за отпуск: Средняя дневная зарплата × Кол-во неиспользованных дней. Начислить взносы 30% + 0,1% + ОНС.
3. Расчет выходного пособия: Определить сумму, освобожденную от взносов (3 × ср. месяц. заработок). Начислить взносы с разницы (если есть).
4. Материальная помощь: Проверить, не превышает ли сумма (вместе с ранее выплаченной за год) 4 000 руб. Начислить взносы с излишка.
5. Заполнение платежных поручений:
   • КБК для ОПС/ОМС: 391 002 02 140 01 1000 160 (или актуальный на дату платежа).
   • КБК для ВНИМ: 391 002 02 140 01 1000 160 (единый КБК для ЕНП, распределение делает СФР).
   • КБК для ОНС: зависит от тарифа (например, 391 002 02 140 01 1000 160 — единый платеж ЕНП). С 2023 г. платежи идут единым налоговым платежом (ЕНП) по единому КБК.
6. Сдача отчетности:
   • ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ): Сдать до дня следующего за днем увольнения (для СЗВ-ТД) или в установленные сроки. В СЗВ-ТД указать дату и основание прекращения.
   • Расчет по страховым взносам (РСВ): За квартал увольнения. В разделе 2 отразить начисленные взносы с уволенного сотрудника.
   • 6-НДФЛ: В квартале выплаты — отразить доход, удержанный/перечисляемый налог.

Типичные ошибки и риски проверок

Пример расчета (упрощенный)

Условия: Сотрудник уволен . Оклад 100 000 руб. Неиспользованный отпуск — 14 дней. Выходное пособие по ст. 178 ТК РФ — 3 оклада (300 000 руб.). Средний заработок за 12 мес. = 100 000 руб. Лимит 3-х заработков = 300 000 руб. Класс риска ОНС — 0,6%. Предельная база ОПС не исчерпана.

Срок перечисления: до 15 апреля 2024 года (ЕНП). В РСВ за 1 квартал 2024 г. отразить начисленные суммы по данному сотруднику.

Расчет страховых взносов с увольнительных выплат требует внимательного разделения каждого вида выплаты. Главное правило: все выплаты по трудовым отношениям облагаются, кроме прямо указанных в ст. 422 НК РФ исключений.

Ключевые контрольные точки:

• Компенсация за отпуск, всегда облагается (30% + 0,1% + ОНС).
• Выходное пособие по ТК РФ — освобождается в пределах 3-х средних заработков.
• Доп. пособия по соглашению/КД — облагаются полностью (или сверх 3-х заработков).
• Компенсация за задержку (ст. 236 ТК РФ) — никогда не облагается.
• Материальная помощь — до 4 000 руб./год свободна.

Используйте актуальные версии 1С (ЗУП/Бухгалтерия), следите за обновлениями предельной базы ОПС и тарифов ОНС, сдавайте ЕФС-1 и РСВ в срок — это минимизирует риски претензий от СФР и ФНС.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ (НК РФ, ТК РФ, ФЗ-212, ФЗ-167) актуального на 2024–2025 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом.