Увольнение по сокращению численности или штата работников (пункт 2 части первой статьи 81 ТК РФ) сопровождается обязательными компенсационными выплатами. У бухгалтеров и работодателей часто возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на выходное пособие и сохраняемый заработок на период трудоустройства? Разберёмся подробно.
Какие выплаты положены работнику при сокращении
Согласно статье 178 Трудового кодекса РФ, при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачиваются:
- Выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- Средний месячный заработок за период трудоустройства — за второй месяц после увольнения (или единовременная компенсация в размере двукратного среднего месячного заработка);
- В исключительных случаях по решению органа службы занятости населения — средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения;
- Компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата за отработанное время.
Облагаются ли страховыми взносами выплаты при сокращении
Порядок обложения страховыми взносами установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются страховыми взносами в пределах установленного лимита.
Необлагаемый лимит
Страховые взносы не начисляются на суммы, не превышающие в целом:
- Трёхкратный размер среднего месячного заработка — для большинства работников;
- Шестикратный размер среднего месячного заработка, для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Если совокупная сумма выходного пособия и сохраняемого заработка превышает указанный лимит, то страховыми взносами облагается только сумма превышения.
Какие взносы охватывает льгота
Необлагаемый лимит применяется ко всем видам обязательного страхования:
- взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС);
- взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
- взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм) — на основании статьи 20;2 Закона № 125-ФЗ.
Пример расчёта
Допустим, средний месячный заработок сокращаемого работника составляет 60 000 рублей. Работодатель выплатил:
- Выходное пособие — 60 000 руб.;
- Средний заработок за второй месяц трудоустройства — 60 000 руб.;
- Средний заработок за третий месяц по решению службы занятости — 60 000 руб.
Если бы локальным актом или трудовым договором было предусмотрено повышенное пособие, например 250 000 рублей, то взносами облагалась бы только сумма превышения: 250 000 − 180 000 = 70 000 рублей.
Особенные ситуации
Увольнение по соглашению сторон
Если работник увольняется по соглашению сторон (статья 78 ТК РФ) и ему выплачивается выходное пособие, применяется тот же порядок: сумма в пределах трёхкратного (шестикратного для Севера) среднего месячного заработка взносами не облагается, превышение — облагается.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Важно не путать: компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами в полном объёме, как и заработная плата за отработанное время. Льгота распространяется только на выходное пособие и сохраняемый заработок на период трудоустройства.
Отражение в отчётности
Выплаты при сокращении признаются объектом обложения страховыми взносами, но являются необлагаемыми суммами. Поэтому в расчёте по страховым взносам (РСВ) они отражаются в общей сумме выплат и одновременно — в составе сумм, не подлежащих обложению. Аналогично заполняется персонифицированная отчётность.
- Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства при сокращении не облагаются страховыми взносами в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера).
- С суммы превышения лимита взносы начисляются в обычном порядке.
- Льгота действует для всех видов взносов, включая взносы на травматизм.
- Компенсация за неиспользованный отпуск и зарплата облагаются взносами полностью.
- Аналогичные правила действуют для НДФЛ (пункт 3 статьи 217 НК РФ).
Правильное применение необлагаемого лимита позволяет работодателю избежать как доначислений при проверках, так и излишней уплаты страховых взносов.