Заполнение декларации по налогу на прибыль организаций, одна из самых ответственных задач бухгалтера. Особое внимание требует раздел 2 декларации‚ где рассчитывается итоговая сумма налога‚ подлежащей уплате в бюджет. В центре внимания, строка 220 («Налог‚ подлежащий уплате в бюджет (возвращаемый из бюджета) за отчетный период»). В этой статье подробно разберем‚ как формируется показатель строки 220 за 2 квартал (полугодие)‚ какие строки на него влияют‚ как учитывать авансовые платежи и что изменилось с 2025 года.

Суть строки 220: что она показывает

Строка 220 — это финальный расчетный показатель декларации за отчетный период (за 1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев или год). Она отражает разницу между исчисленным налогом за период и суммой авансовых платежей‚ уже перечисленных в бюджет за этот же период.

• Если значение положительное: организация должна доплатить налог в бюджет.
• Если значение отрицательное (в скобках): возникает переплата‚ подлежащая возврату или зачету.

Формула расчета строки 220:

Строка 220 = Строка 210 – Строка 290

Где:

• Строка 210 — «Исчисленная сумма налога на прибыль за отчетный период».
• Строка 290 — «Сумма ежемесячных (квартальных) авансовых платежей налога на прибыль‚ подлежащих уплате в бюджет за отчетный период».

> Важно: В интернете иногда встречается ошибочная информация‚ что строка 210 равна сумме строк 180 и 290. Это неверно. Строка 180 — это «Налоговая база». Строка 210 рассчитывается как Строка 180 × Ставка налога (с учетом строк 190‚ 200 — увеличения/уменьшения налога). Строка 290 — это уже уплаченные авансы‚ они вычитаются из исчисленного налога (стр. 210)‚ а не складываются с базой.

Алгоритм заполнения раздела 2 за 2 квартал (полугодие)

Декларация за 2 квартал представляет собой накопленную отчетность за полугодие (январь–июнь). Все показатели строк 180‚ 210‚ 290 заполняются накопленно с начала года.

Шаг 1. Определение налоговой базы (Строка 180)

В строке 180 указывается налоговая база за полугодие‚ рассчитанная по правилам ст. 274 НК РФ (доходы минус расходы) или по специальным режимам (например‚ для участников Сколково‚ резидентов ТОР и т.д.).

Шаг 2. Расчет исчисленного налога (Строка 210)

Строка 210 = Строка 180 × Ставка налога на прибыль.

Ставки на 2024 и 2025 годы:

В строке 210 также учитываются:

• Строка 190 — увеличение налога (штрафы за нарушение цен перерасчета‚ контрольные доходы по сделкам с зарубежными взаимозависимыми лицами и др.).
• Строка 200 — уменьшение налога (инвестиционный вычет‚ налоговые вычеты по НДФЛ за работников и др.).

Шаг 3. Учет авансовых платежей (Строка 290)

Это ключевой момент для строки 220. В строке 290 указывается сумма авансовых платежей‚ фактически перечисленная в бюджет за отчетный период (полугодие);

Порядок уплаты авансов в 2024 году (ст. 286 НК РФ):

• Ежемесячные авансы: уплачивают организации‚ чья выручка за предшествующие 4 квартала превысила 15 млн руб. (перечень месяцев: январь‚ февраль‚ март‚ апрель‚ май‚ июнь).
• Квартальные авансы: уплачивают организации с выручкой не более 15 млн руб. за 4 предшествующих квартала. Аванс платится по итогам 1 квартала и полугодия (2 квартал).

Порядок уплаты авансов с 2025 года (изменения ФЗ № 389-ФЗ):

С 1 января 2025 года порог выручки для перехода на ежемесячные авансы снижен до 10 млн руб. за предшествующие 4 квартала.

• Выручка > 10 млн руб. → Ежемесячные авансы.
• Выручка ≤ 10 млн руб. → Квартальные авансы.

Что включать в строку 290 за 2 квартал (полугодие):

1. При ежемесячных авансах: сумма авансов за январь + февраль + март + апрель + май + июнь (6 платежей).
2. При квартальных авансах: сумма аванса за 1 квартал + аванс за 2 квартал (полугодие).

> Внимание: В строку 290 заносятся фактически уплаченные суммы (по дате списания с расчетного счета/кассы)‚ а не исчисленные в бухгалтерии. Если аванс за июнь переведен 28 июля (последний день срока уплаты за июнь)‚ в декларации за полугодие (сдаваемой до 28 июля) он не учитывается в строке 290 (он попадет в декларацию за 9 месяцев). Однако налоговые органы часто принимают к зачету платежи‚ переведенные в срок уплаты за отчетный период‚ даже если дата списания банком чуть позже. Рекомендуется платить заранее.

После заполнения строк 210 и 290 производится вычитание:

Строка 220 = Строка 210 – Строка 290

Пример расчета строки 220 за 2 квартал 2025 года

Условия: ООО «Пример» (не МСП‚ не IT)‚ выручка за 2024 год — 50 млн руб. (ежемесячные авансы в 2025 г.). Ставка 25%.

1. Налоговая база за полугодие 2025 (стр. 180): 10 000 000 руб.
2. Исчисленный налог (стр. 210): 10 000 000 × 25% = 2 500 000 руб. (строки 190‚ 200 = 0).
3. Уплаченные авансовые платежи (стр. 290):
   • Январь: 300 000 руб.
   • Февраль: 320 000 руб.
   • Март: 310 000 руб. (аванс за 1 кв. часто равен 1/4 год. налога‚ но при ежемес. платежах считается по факту).
   • Апрель: 330 000 руб.
   • Май: 340 000 руб.
   • Июнь: 350 000 руб. (уплачен ).
4. Строка 220: 2 500 000 – 1 950 000 = 550 000 руб. (подлежит доплате до 28 июля 2025 г.).

Типичные ошибки при заполнении строки 220

• Неверный перенос данных из строки 290: указание суммы авансов‚ исчисленных в учете‚ а не перечисленных в бюджет; пропуск платежей за июнь (если декларация сдается до уплаты аванса за июнь); включение авансов за прошлые периоды (за год).
• Игнорирование строк 190 и 200: забывают учесть увеличение налога по контролируемым сделкам (стр. 190) или инвестиционный вычет (стр. 200)‚ что ведет к ошибке в строке 210‚ а значит и в 220.
• Ошибка в ставке налога: применение ставки 20% в 2025 году вместо 25% (или 20% для МСП).
• Неучет корректирующих деклараций: если сдавалась корректирующая за 1 квартал‚ в декларации за полугодие строки 290 и 210 должны отражать исправленные накопленные итоги.
• Путаница с КБК: при оплате авансов и итогового налога (стр. 220) используются разные КБК (для авансов — 1###11000110‚ для итогового налога по декларации, 1###11000110 — КБК общий для налога на прибыль‚ но код основания (период) разный: АВ01‚ АВ02… для авансов и ГД00 для итогового). Ошибка в КБК не ломает строку 220‚ но создает проблемы с зачетом средств.

Сроки сдачи и оплаты по итогам 2 квартала

Особенности заполнения в электронном виде (Формат 5.07 / 5.08)

С 2024 года действует формат декларации 5.07 (утвержден приказом ФНС от № ЕД-7-3/ [email protected])‚ с 2025 года — формат 5.08 (учтены новые ставки и порог 10 млн руб.).

• В XML-схеме строка 220 имеет код 220 в разделе Раздел2.
• Поле заполняется автоматически программой-отправителем на основании разницы между тегами SumNal (стр. 210) и SumAvPl (стр. 290).
• При ручном заполнении через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИФНС) или «Налогоплательщик ЮЛ» система также считает строку 220 автоматически после заполнения строк 180‚ 190‚ 200‚ 290.

Что делать‚ если в строке 220 отрицательное значение (переплата)

Если Строка 290 > Строки 210‚ в строке 220 ставится сумма в скобках (например‚ (500 000)).

Дальнейшие действия:

1. В строке 230 («Сумма налога‚ подлежащая возврату из бюджета») переносится модуль этой суммы (500 000).
2. В строке 240 («Сумма налога‚ подлежащая зачету на будущие платежи») — 0 (или часть суммы‚ если хотите оставить на зачете).
3. Для получения возврата необходимо подать Заявление на возврат (можно в том же XML-файле декларации в блоке «Заявление» или отдельно через ЛК).
4. Налоговая проведет камеральную проверку (до 3 месяцев)‚ после чего вернет деньги или зачтет.

Резюме: чек-лист перед сдачей декларации за 2 квартал

1. Проверить ставку налога: 25% (общая с 2025 г.)‚ 20% (МСП с 2025 г.)‚ 20% (все в 2024 г.).
2. Сверить строку 180 с налоговым учетом (Счет 68.04.1 / 99.03 по налогу на прибыль).
3. Рассчитать строку 210 вручную: База × Ставка + Увеличения – Уменьшения. Сравнить с программой.
4. Сформировать реестр платежей по КБК 1###11000110 за январь–июнь (или 1 кв. + 2 кв.). Убедиться‚ что все платежи прошли (нет «висячих» в ЕНС).
5. Заполнить строку 290 строго по сумме списанных с счета платежей за отчетный период.
6. Проверить строку 220: 210 – 290 = 220.
7. Сдать декларацию до 28 июля включительно через ЭДО/ЛК/ТКС.
8. Уплатить доплату (есть стр. 220 > 0) до 28 июля с указанием КБК и кода основания «ГД00».

Грамотное заполнение строки 220 гарантирует отсутствие претензий со стороны ФНС‚ своевременное погашение обязательств и избежание штрафов по ст. 122 НК РФ (за несдачу декларации) и ст. 123 НК РФ (за неуплату налога). Учитывайте изменения 2025 года (ставка 25%‚ порог 10 млн руб. для ежемесячных авансов) уже при планировании платежей за текущий год.