Сторнирование налога на прибыль — это корректировочная операция в бухгалтерском учёте, которая применяется при выявлении ошибок в ранее начисленных суммах налога, при изменении налоговой базы, а также при уточнении расчётов с бюджетом․ Корректное отражение таких операций важно для достоверности отчётности и правильного взаимодействия с налоговыми органами․
Когда требуется сторнирование налога на прибыль
Корректировка начисленного налога может понадобиться в следующих ситуациях:
- выявлена арифметическая ошибка при расчёте налога или авансовых платежей;
- обнаружены неучтённые доходы или расходы, влияющие на налоговую базу;
- подана уточнённая налоговая декларация с уменьшением суммы налога;
- по итогам налоговой проверки доначислен или, наоборот, уменьшен налог;
- изменилась учётная политика или применены положения ПБУ 18/02, влияющие на расчёт;
- переквалифицированы операции, ранее ошибочно отнесённые к налогооблагаемым․
Основные счета, используемые при сторнировании
Для отражения налога на прибыль и его корректировок применяются следующие счета:
- счёт 99 «Прибыли и убытки» — начисление условного расхода/дохода по налогу;
- счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль») — расчёты с бюджетом;
- счёт 09 «Отложенные налоговые активы» — учёт ОНА;
- счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства», учёт ОНО․
Типовые проводки по сторнированию
Сторнирование излишне начисленного налога
Если налог был начислен в большей сумме, чем следует, применяется метод «красного сторно»:
СТОРНО Дт 99 Кт 68 — на сумму излишне начисленного налога․
Либо обратной проводкой:
Дт 68 Кт 99 — уменьшение задолженности перед бюджетом․
Доначисление налога при занижении базы
Если выявлено, что налог был начислен в меньшей сумме:
Дт 99 Кт 68 — доначислен налог на прибыль․
Сторнирование по итогам налоговой проверки
Доначисления по акту проверки, относящиеся к прошлым периодам:
Дт 99 Кт 68 — доначислен налог по результатам проверки;
Дт 99 Кт 68 — начислены пени (при наличии)․
Корректировка отложенных налогов
При изменении временных разниц корректируются ОНА и ОНО:
СТОРНО Дт 09 Кт 68, уменьшен отложенный налоговый актив;
СТОРНО Дт 68 Кт 77 — уменьшено отложенное налоговое обязательство․
Практический пример
Организация начислила авансовый платёж по налогу на прибыль в сумме 200 000 руб․ (Дт 99 Кт 68); При подготовке годовой декларации выявлено, что фактическая сумма налога составляет 150 000 руб․
Корректировка:
СТОРНО Дт 99 Кт 68, 50 000 руб․, сторнирована излишне начисленная сумма налога․
Образовавшаяся переплата может быть зачтена в счёт будущих платежей или возвращена на расчётный счёт в рамках механизма единого налогового платежа (ЕНП)․
Особенности отражения в 1С
В программе 1С:Бухгалтерия 8 начисление налога на прибыль формируется автоматически регламентной операцией «Расчёт налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца»․ Для сторнирования используются:
- документ «Операция, введённая вручную» с корректировочными проводками;
- сторнирование регламентной операции с последующим повторным закрытием месяца после исправления исходных данных․
Налоговые последствия и рекомендации
- При уменьшении налога за прошлые периоды подаётся уточнённая декларация․
- Ошибки текущего года исправляются в периоде их обнаружения․
- Все корректировки должны быть подтверждены первичными документами и бухгалтерскими справками-расчётами․
- Следите за сальдо по счёту 68 и состоянием единого налогового счёта, чтобы избежать пеней․
Сторнирование налога на прибыль — стандартная процедура исправления ошибок в учёте․ Главное, правильно определить период, к которому относится корректировка, использовать корректные проводки (Дт 99 Кт 68 сторно или обратные записи) и своевременно подать уточнённую отчётность․ Это обеспечит достоверность бухгалтерской отчётности и поможет избежать претензий со стороны налоговых органов․