Фраза «ставка налога на добавленную стоимость устанавливается» является ключевой формулировкой в налоговом праве Российской Федерации, закрепленной в статье 164 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Именно эта норма определяет перечень ставок, которые имеют право применяться налогоплательщики при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Понимание механизма установления и применения этих ставок критически важно для корректного налогового учета, выставления счетов-фактур и избежания претензий со стороны контролирующих органов.

Законодательное закрепление ставок (ст. 164 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются исключительно федеральным законом (Налоговым кодексом). Региональные и местные органы власти не имеют полномочий вводить собственные ставки НДС или отменять федеральные. Это обеспечивает единство налогового пространства по всей территории страны.

В настоящий момент (на 2026 год) в НК РФ закреплены следующие основные ставки:

• Базовая ставка — 20% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Применяется к большинству реализаций товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ, а также к ввозу товаров на таможенную территорию ЕАЭС.
• Пониженная ставка — 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Применяется к реализации социально значимых товаров: пищевых продуктов (за исключением алкоголя, деликатесов и т.д.), детских товаров, лекарственных средств, периодических печатных изданий и др. (полный перечень в п. 2 ст. 164 НК РФ).
• Нулевая ставка — 0% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Применяется при экспорте товаров, международной перевозке пассажиров и багажа, реализации отдельных видов товаров/услуг в рамках международных соглашений. Важно: при ставке 0% сохраняется право на вычет «входного» НДС.
• Специальные ставки 5% и 7% (п. 9 ст. 164 НК РФ, в ред. ФЗ от № 425-ФЗ). Введены для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), которые добровольно перешли на уплату НДС (или обязаны это сделать при превышении лимита доходов).

Реформа 2025–2026 гг.: введение ставок 5% и 7% для «упрощенцев»

Значительные изменения в механизм установления ставок принес Федеральный закон от № 425-ФЗ. Он реализовал концепцию поэтапного ввода НДС для малого бизнеса на УСН.

Суть изменений (п. 9 ст. 164 НК РФ):

1. Ставка 5% — применяется налогоплательщиками на УСН «Доходы» (объект налогообложения — доход).
2. Ставка 7% — применяется налогоплательщиками на УСН «Доходы минус расходы» (объект налогообложения — доход, уменьшенный на расходы).

Данные ставки являются специальными: они заменяют базовую (20%) и пониженную (10%) для данной категории плательщиков. Однако, согласно разъяснениям ФНС (в т.ч. письма Департамента налоговой политики Минфина и ФНС России за 2026 г.), налогоплательщики на УСН, применяющие ставки 5% или 7%, имеют право использовать ставку 0% в случаях, прямо предусмотренных п. 3 ст. 164 НК РФ (экспорт, международные перевозки и др.).

Порядок перехода на новые ставки:

• Обязательное применение вступает в силу при превышении лимита доходов (265,8 млн руб. в 2024 г., с ежегодной индексацией).
• Добровольный переход возможен с начала любого календарного года при подаче уведомления до 31 декабря предшествующего года.
• Поэтапное снижение лимитов по УСН и ПСН (патенту) дает бизнесу время на адаптацию к новому режиму.

Механизм расчета налога при разных ставках

Формула расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, универсальна, но база и ставка варьируются:

Сумма НДС = (Налоговая база × Ставка) / (100 + Ставка) — для расчета «внутри» цены (калькуляция).

Сумма НДС = Налоговая база × Ставка / 100, для начисления «сверху» цены.

Особенности вычета «входного» НДС:

• При ставках 20% и 10% вычет принимается в полном объеме (при наличии оснований: счет-фактура, товары используются для облагаемых операций).
• При ставках 5% и 7% (УСН) вычет «входного» НДС не предоставляется (п. 9 ст. 164, ст. 171–172 НК РФ). Это ключевое отличие: упрощенцы платят НДС «сверху» выручки, не уменьшая его на НДС от поставщиков.
• При ставке 0% вычет предоставляется в общем порядке (подтверждается документально: таможенная декларация, договор, транспортные документы).

Порядок отражения в налоговой отчетности

Ставка НДС, по которой облагается конкретная операция, должна быть корректно отражена в:

1. Счете-фактуре (графа 11 «Ставка налога»): указывается «20%», «10%», «0%», «5%», «7%» или пометка «без НДС» (для необлагаемых/освобожденных операций).
2. Книге покупок / Книге продаж (разделы, соответствующие применяемой ставке).
3. Декларации по НДС (Стр. 010, 020, 030 и др.): суммы налога группируются по ставкам.

Важно: Ошибка в указании ставки в счете-фактуре ведет к невозможности покупателя принять «входной» НДС к вычету и начислению штрафов по ст. 126 НК РФ (для продавца) и ст. 122 НК РФ (для покупателя — в виде отказа в вычете).

Операции, не подлежащие облагаению (Ставка «Без НДС»)

Помимо установленных процентных ставок, ст. 164 НК РФ (п; 4) и ст. 149 НК РФ предусматривают операции, не облагаемые НДС (в счете-фактуре ставится прочерк или надпись «Без НДС»):

• Реализация отдельных видов медицинских, образовательных, социальных услуг (перечень закрытый).
• Передача имущества в аренду/займ в отдельных случаях.
• Операции по страхованию, банковские операции (большинство).
• Реализация земельных участков, долей в уставных капиталах и др.

По этим операциям «входной» НДС, связанный с затратами на их осуществление, к вычету не принимается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Актуальные разъяснения и судебная практика (2025–2026 гг.)

На практике возникают споры по квалификации операций для применения пониженной (10%) или нулевой (0%) ставки. Ключевые позиции:

• Товарная номенклатура (ТН ВЭД ЕАЭС): Применение ставки 10% строго привязано к кодам ТН ВЭД, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 908. Ошибка в коде — риск начисления разницы до 20%;
• Экспорт и ставка 0%: Срок подтверждения права на ставку 0%, 183 календарных дня от отгрузки (п. 4 ст. 164 НК РФ). Просрочка — обязательное применение ставки 20% (или 10%) с начислением пени. В 2025–2026 гг. сохраняются временные меры по продлению сроков для отдельных категорий экспортеров (проверяйте актуальные Постановления Правительства).
• Смешанные операции: Если в одном договоре смешаны облагаемые (20%, 10%) и необлагаемые операции, НДС исчисляется раздельно. При невозможности разделения — применяется более высокая ставка (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Резюме: алгоритм определения ставки

Для корректного установления ставки НДС по каждой операции рекомендуется следующий алгоритм:

1. Определить субъект: плательщик НДС общего режима, УСН (5%/7%), нерезидент, налоговый агент.
2. Определить объект: реализация в РФ, ввоз, экспорт, передача в иждивенческое пользование, строительно-монтажные работы для себя и т.д.
3. Проверить освобождение (ст. 149 НК РФ) — если операция в перечне, ставка «Без НДС».
4. Проверить нулевую ставку (п. 3 ст. 164 НК РФ) — экспорт, межнац. перевозки. Наличие подтверждающих документов за 183 дня.
5. Проверить пониженную ставку 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ, Пост. № 908), соответствие кодам ТН ВЭД.
6. Если плательщик на УСН (п. 9 ст. 164 НК РФ): применить 5% (объект «Доход») или 7% (объект «Доходы-Расходы»), за исключением случаев ставки 0%.
7. Во всех остальных случаях, базовая ставка 20%.

Установление ставки НДС — это не просто выбор процента, а правовая квалификация хозяйственной операции. С введением специальных ставок 5% и 7% для «упрощенцев» (ФЗ № 425-ФЗ от 2025 г.) система стала более дифференцированной. Ошибка в выборе ставки влечет за собой перерасчет налога, пени и штрафы. Налогоплательщикам необходимо:

• Своевременно отслеживать изменения в ст. 164 НК РФ и перечне Пост. № 908.
• Автоматизировать проверку кодов ТН ВЭД в учетных системах (1С, SAP и др.).
• Строго соблюдать сроки подтверждения нулевой ставки при эксперте.
• Учитывать запрет на вычет «входного» НДС при работе по ставкам 5% и 7% на УСН.

Грамотное применение норм ст. 164 НК РФ является фундаментом налоговой безопасности любого бизнеса, работающего в режиме НДС.