С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступили в силу масштабные изменения в налоговом законодательстве, затрагивающие два ключевых налога: НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и НДС (налог на добавленную стоимость). Реформа внесла принципиальные изменения в механику расчета, введя прогрессивную шкалу для физических лиц и новые правила применения пониженных ставок НДС, в т.ч. для плательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН). Ниже представлен подробный обзор актуальных ставок и правил их применения на 2025–2026 годы.
НДФЛ: переход на пятиступенчатую прогрессивную шкалу
Главное новшество 2025 года — замена «плоской» шкалы (13% / 15%) на прогрессивную пятиступенчатую шкалу для налоговых резидентов РФ по основным доходам. Ставка теперь зависит от размера накопленного совокупного годового дохода налогоплательщика.
Ставки НДФЛ по основной налоговой базе (ст. 224 НК РФ в ред. 2025 г.)
Расчет производится поэтапно: каждая часть дохода, попадающая в определенный диапазон, облагается своей ставкой.
- 13% — применяется к части годового дохода, не превышающей 2,4 млн руб.
- 15%, применяется к части дохода от 2,4 млн до 5 млн руб.
- 18% — применяется к части дохода от 5 млн до 20 млн руб.
- 20%, применяется к части дохода от 20 млн до 50 млн руб.
- 22% — максимальная ставка, применяется к части дохода, превышающей 50 млн руб.
Важно: Порог в 5 млн руб., ранее служивший границей перехода на 15%, теперь является лишь одной из ступеней. Новые ставки 18%, 20% и 22% введены для высокодоходных категорий граждан.
Особые режимы налогообложения НДФЛ
Помимо основной базы, сохраняются отдельные правила для иных категорий доходов:
- Отдельная налоговая база (дивиденды, доходы по ценным бумагам и др.): сохраняется двухуровневая шкала 13% / 15% (повышенная ставка 15% для доходов свыше 5 млн руб. в год). Новые ставки 18–22% на отдельную базу не распространяются.
- Участники СВО: установлен специальный режим с пониженными ставками по основной базе (детали регламентируются отдельными нормативными актами).
- Нерезиденты: базовая ставка остаеться 30% (для налоговых резидентов стран-членов ЕАЭС — 13% в рамках соглашений).
Порядок расчета и удержания (с 2026 г.)
С 2026 года налоговые агенты (работодатели) обязаны учитывать накопленный доход сотрудника с начала года при расчете удержания. Если доход превышает порог следующей ступени, ставка повышается автоматически на ту часть выплаты, что выходит за предел текущего диапазона.
НДС: общие ставки, пониженные и режим для УСН
Основные ставки НДС (ст. 164 НК РФ)
- 20% — основная (общая) ставка, применяемая к большинству реализаций товаров, работ, услуг на территории РФ.
- 10% — пониженная ставка (социально значимые товары: пищевые продукты, детские товары, лекарства, периодические издания и др., согласно перечню п. 2 ст. 164 НК РФ).
- 0% — нулевая ставка (экспорт товаров, международные перевозки и др., при подтверждении документами).
Примечание: В отдельных информационных источниках встречается упоминание возможного повышения основной ставки до 22% с 2026 года, однако на момент публикации актуальной редакцией НК РФ закреплена ставка 20%. Необходимо следить за официальными законодательными инициативами.
Пониженные ставки 5% и 7%: условия применения (для УСН и АУСН)
С 2025 года организации и ИП на УСН (доходы минус расходы) и АУСН, преодолевшие порог доходов, становятся плательщиками НДС. Для них предусмотрены специальные пониженные ставки 5% и 7% вместо 20%.
Порог входа в плательщики НДС на УСН:
НДС уплачивается только теми упрощенцами, чей годовой доход превысил 60 млн руб. (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). До достижения этого порога право на неуплату НДС сохраняется.
Диапазоны доходов для применения ставок 5% и 7% (на 2026 год):
Ставка определяется на основе доходов за предыдущий календарный год (для 2026 г. — доходы 2025 г.):
- Ставка 5%, если доходы за пред. год составили от 60 млн до 250 млн руб.
- Ставка 7% — если доходы за пред. год составили от 250 млн до 450 млн руб.
- Ставка 20% — если доходы за пред. год превысили 450 млн руб. (или по выбору налогоплательщика).
Ключевые ограничения при выборе пониженных ставок:
- Налогоплательщик, применяющий ставку 5% или 7%, не имеет права на налоговые вычеты по НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ в новой ред.).
- Нельзя одновременно применять пониженную ставку (5% или 7%) и общую ставку 20% к разным операциям — выбор делается на год;
- Ставка 10% (социальная) применяется независимо от выбранного режима (5%/7%/20%) к реализациям товаров из перечня п. 2 ст. 164 НК РФ.
Сводная таблица ключевых изменений 2025–2026 гг.
| Показатель | До 2025 г. | С 2025 г. (актуально на 2025–2026) |
|---|---|---|
| НДФЛ (осн. база, резиденты) | 13% (до 5 млн), 15% (свыше 5 млн) | Прогрессивная: 13% / 15% / 18% / 20% / 22% (5 ступеней) |
| НДФЛ (отд. база, дивиденды) | 13% / 15% (свыше 5 млн) | Без изменений: 13% / 15% |
| НДС общая ставка | 20% | 20% (вопрос повышения до 22% на 2026 г. рассматривается, но не принят в законе на текущий момент) |
| НДС для УСН (порог входа) | Не платили НДС (кроме импорта/агентов) | Платят при доходе > 60 млн руб./год |
| НДС ставки для УСН (5%, 7%) | Не применялись | 5% (доход 60–250 млн), 7% (250–450 млн), без права на вычет |
Практический выводы для бизнеса и граждан
- Физические лица (работники): При планировании годового дохода (премии, продажи имущества, фриланс) необходимо учитывать накопленный эффект. Превышение порогов 2,4; 5; 20; 50 млн руб. автоматически повышает маржинальную ставку на превышающую часть.
- Работодатели (налоговые агенты): С 2026 года требуется настройка систем учета зарплаты для отслеживания кумулятивного дохода каждого сотрудника и переключения ставок удержания «на лету».
- Упрощенцы (УСН «Доходы-Расходы», АУСН): При приближении к порогу 60 млн руб. доходов необходимо заранее решить: регистрироваться ли плательщиком НДС добровольно ранее (для работы с вычетами) или ждать обязательной регистрации при превышении порога с применением ставок 5%/7% без вычетов.
- Выбор ставки НДС (5%/7%/20%): Экономическая целесообразность зависит от структуры затрат. Если у компании большие «входные» НДС (закупки у поставщиков с НДС 20%), отказ от вычетов при ставке 5%/7% может быть невыгоднее, чем уплата 20% с получением вычетов.
Налоговая реформа 2025 года кардинально изменила ландшафт прямых и косвенных налогов. НДФЛ стал прогрессивным инструментом перераспределения, затрагивающим высокие доходы ставками до 22%. НДС охватил сегмент малого бизнеса на УСН, предложив компромисс в виде пониженных ставок 5% и 7% за отказ от вычетов. Учитывая динамику законодательства (в т.ч. обсуждение ставки НДС 22%), рекомендуется регулярно мониторить официальные источники (ФНС России, КонсультантПлюс, Гарант) и корректировать налоговую стратегию вовремя;
Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к профессиональным налоговым консультантам.