Земельный налог относится к местным налогам и регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ, а также нормативными правовыми актами муниципальных образований (в городах федерального значения — законами соответствующих субъектов РФ)․ В 2024 году для юридических лиц сохранились базовые принципы исчисления налога, однако появился ряд важных изменений, которые необходимо учитывать бухгалтерам и руководителям организаций․
Общие принципы налогообложения
Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения․ Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января отчетного года․ При исчислении земельного налога юридических лиц за 2024 год следует применять именно кадастровую стоимость, определенную на начало года․
Ставки земельного налога в 2024 году
Налоговый кодекс устанавливает предельные ставки, в рамках которых муниципальные власти вправе определять конкретные значения:
- 0,3% от кадастровой стоимости — для земель сельскохозяйственного назначения, участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, земель для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также участков с ограниченным оборотом (оборона, безопасность, таможенные нужды);
- 1,5% от кадастровой стоимости — для прочих земельных участков․
Если местные власти не установили конкретные ставки, налогообложение производится по указанным предельным ставкам․ Например, в Москве действует закон города Москвы «О земельном налоге», которым установлены дифференцированные ставки в зависимости от категории и назначения земель․
Изменения 2024 года
С 1 января 2024 года изменился порядок налогообложения земельных участков отдельных видов․ Ключевые нововведения:
- Уточнен порядок применения ставки 1,5% к землям, используемым не по целевому назначению;
- Изменены правила применения повышающих коэффициентов при жилищном строительстве — позиция контролирующих органов сводится к тому, что налоговая ставка и коэффициенты являются самостоятельными элементами механизма исчисления налога, поэтому одновременное применение повышенного коэффициента и ставки 1,5% в отношении участков под индивидуальное жилищное строительство не предполагается;
- Для отдельных категорий организаций (например, включенных в перечни получателей мер поддержки в отдельных регионах) сроки уплаты налога и авансовых платежей, наступающие в 2024 году, могли быть продлены на 12 месяцев․
Порядок расчета налога
Формула расчета земельного налога для юридических лиц:
Налог = Кадастровая стоимость × Ставка налога
Если участок находился в собственности неполный год, применяется коэффициент владения — отношение числа полных месяцев владения к 12 месяцам․ Месяц считается полным, если право собственности возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа․
Сроки уплаты и отчетность
Для юридических лиц установлены следующие сроки:
- уплата налога за год — не позднее 28 февраля следующего года (за 2023 год — не позднее 28 февраля 2024 года; в Москве за 2023 год срок составлял не позднее 1 марта 2024 года);
- авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (если авансовые платежи установлены местным законодательством)․
С 2023 года организации не подают налоговые декларации по земельному налогу — налоговая инспекция сама направляет сообщение об исчисленной сумме․ Однако организация обязана самостоятельно рассчитать и уплатить налог, а при несогласии с расчетом ФНС — представить пояснения и документы․
Льготы для юридических лиц
Статья 395 НК РФ предусматривает федеральные льготы для отдельных категорий организаций: учреждений уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общественных организаций инвалидов, резидентов особых экономических зон и других․ Муниципальные образования вправе устанавливать дополнительные льготы, поэтому рекомендуется изучать местное законодательство․
Ответственность за нарушения
При несвоевременной уплате налога начисляются пени: для организаций — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки в течение первых 30 календарных дней и 1/150 ставки начиная с 31-го дня; Кроме того, за неуплату налога может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (40% — при умышленной неуплате)․
В 2024 году ставки земельного налога для юридических лиц остались в пределах от 0,3% до 1,5% кадастровой стоимости, однако конкретные значения зависят от муниципального законодательства и категории земель․ Организациям следует внимательно отслеживать изменения в местных нормативных актах, проверять актуальность кадастровой стоимости участков и своевременно исполнять обязанности по уплате налога и авансовых платежей, чтобы избежать пеней и штрафных санкций․