В 2016 году упрощенная система налогообложения (УСН) продолжала оставаться одним из самых популярных специальных налоговых режимов для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации. Статья посвящена детальному разбору федеральных ставок, региональных льгот, правил применения минимального налога и изменений, вступивших в силу именно с 2016 года.
Федеральные базовые ставки УСН на 2016 год
Согласно ст. 346.20 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2016 году), налогоплательщики УСН могли выбирать один из двух объектов налогообложения, что определяло применяемую ставку:
- Объект «Доходы»: ставка 6% от полученных доходов.
- Объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов»: ставка 15% от разницы между доходами и учтенными расходами.
Важно: Федеральный закон не предусматривал иных базовых ставок для этих объектов налогообложения в 2016 году. Ставка 5% или 7% (для «Доходов») и ставки ниже 15% (для «Доходов минус расходы») на федеральном уровне не устанавливались.
Право субъектов РФ на снижение ставок (ключевое изменение с 2016 года)
Именно с 1 января 2016 года в силу вступили изменения в Налоговый кодекс (ФЗ от № 382-ФЗ), существенно расширившие полномочия субъектов Российской Федерации в части установления налоговых ставок по УСН.
Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ (в ред. от 2016 г.), законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков могли устанавливаться пониженные ставки налога в следующих пределах:
- Для объекта налогообложения «Доходы», от 1% до 6% (ранее нижний порог был 5%).
- Для объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», от 5% до 15%.
Таким образом, 2016 год стал отправной точкой, когда регионы получили право снижать ставку по «Доходам» до 1% (например, для социально значимых видов деятельности, IT-компаний, производственных предприятий и т.д.).
Примеры региональных льгот (механика 2016 года)
Конкретные ставки зависели от законов конкретного субъекта РФ. Обычно льготы предоставлялись при выполнении условий:
- Определенный вид деятельности (производство, наука, соцсфера, туризм, IT и др.).
- Доля доходов от льготной деятельности не менее 70% (в общем случае).
- Наличие штатных сотрудников (для некоторых категорий льгот).
- Подача уведомления в налоговый орган о праве на применение пониженной ставки (в установленные сроки).
Минимальный налог при объекте «Доходы минус расходы»
Для налогоплательщиков, применяющих ставку 15% (или пониженную региональную от 5% до 15%), в 2016 году действовало правило минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Минимальный налог = 1% от доходов за налоговый период (год).
Если расчетный налог (15% от доходов минус расходы) оказался меньше 1% от доходов, либо если расходы превысили доходы (убыток), налогоплательщик был обязан уплатить в бюджет именно минимальный налог в размере 1% от доходов.
Лимиты и ограничения для применения УСН в 2016 году
Для права применения УСН в 2016 году (ст. 346.12 НК РФ) необходимо было соблюдать следующие критерии:
- Максимальный доход за 9 месяцев 2015 года (для перехода на УСН с 2016 г.) или за 2016 год (для продолжения применения) — не более 112,5 млн руб. (лимит индексировался ежегодно; для 2016 г. коэффициент дефлятора = 1,562).
- Среднесписочная численность сотрудников — не более 100 человек.
- Остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.
- Доля участия других организаций, не более 25% в уставном капитале (другой организации не должно быть более 25% в уставном капитале УСН-организации).
- Отсутствие филиалов и представительств за пределами территории РФ.
Учет основных средств и амортизация (Важный нюанс 2016 года)
В 2016 году для налогоплательщиков на объекте «Доходы минус расходы» сохранялся порядок учета основных средств, установленный ст. 346.16 НК РФ:
- Расходы на приобретение основных средств учитывались одним целым (не через амортизацию) в том налоговом (квартальном) периоде, в котором они были приняты к учету в качестве основных средств.
- Это позволяло существенно снизить налоговую базу в периоде закупки оборудования, станков, транспортных средств и т.д.
Сроки уплаты налога за 2016 год
Налоговый период, календарный год. Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев;
| Платеж | Срок уплаты (для организаций) | Срок уплаты (для ИП) |
|---|---|---|
| Авансовые платежи (по итогам 1 кв., полугодия, 9 мес.) | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом |
| Не позднее 31 марта 2017 г. | Не позднее 30 апреля 2017 г. |
Примечание: Декларация по УСН за 2016 год сдавалась организациями до 31 марта 2017 г., ИП — до 30 апреля 2017 г.
Особенности уменьшения налога (авансовых платежей) ИП
Индивидуальные предприниматели на УСН в 2016 году имели право уменьшать подлежащий к уплате налог (авансовые платежи) на сумму:
- Страховых взносов за себя (на обязательное пенсионное и медицинское страхование) — в пределах 100% для объекта «Доходы» и в пределах 50% для объекта «Доходы минус расходы».
- Страховых взносов за сотрудников — в пределах 50% для обоих объектов (за исключением случаев, когда ИП применяет патентную систему — тогда по патенту 100%, по УСН общие правила).
- С 2016 года (ФЗ от № 382-ФЗ) ИП на УСН «Доходы» получили право уменьшать налог на 100% взносов за себя без привязки к наличию сотрудников (ранее это право было только при наличии нанятых работников).
Переход на УСН с 2016 года
Организации и ИП, желавшие применить УСН с 1 января 2016 года, были обязаны уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря 2015 года (в форме № 26.2-1). Переход был возможен только при соблюдении критериев ст. 346.12 НК РФ по итогам 9 месяцев 2015 года (доход не более 112,5 млн руб., численность не более 100 чел.).
Резюме: что было важно знать упрощенцу в 2016 году
- Базовые ставки: 6% («Доходы») и 15% («Доходы минус расходы»).
- Региональные ставки: С 2016 года регионы могли снижать ставку по «Доходам» до 1% и по «Доходам минус расходы» до 5%; Необходимо было изучить закон своего субъекта РФ.
- Минимальный налог: 1% от доходов за год (только для объекта «Доходы минус расходы»).
- Взносы ИП: Возможность уменьшить налог «Доходы» на 100% взносов за себя, даже если сотрудников нет.
- Основные средства: Списывались в расходы целиком в момент принятия к учету.
- Лимит дохода: 112,5 млн руб. (с учетом коэф. дефлятора 1,562).
Данная статья носит информационный характер и отражает нормативную базу, действовавшую в 2016 году (НК РФ, ФЗ-382 от ). Для разрешения конкретных спорных вопросов рекомендуется обращаться к тексту Налогового кодекса РФ и региональным законам, действовавшим в периоде, а также консультироваться со специалистами.