Налоговое законодательство Республики Казахстан продолжает эволюционировать‚ адаптируясь к макроэкономическим условиям и стратегическим целям развития страны. На 2026 год сохраняется базовая ставка корпоративного подоходного налога (КПН) в размере 20%‚ однако система льготных и повышенных ставок для определенных категорий налогоплательщиков остается важным инструментом регулирования. В данной статье мы подробно разберем все применимые ставки‚ порядок определения налоговой базы‚ ключевые вычеты и сроки сдачи отчетности‚ актуальные на 28 сентября 2026 года.

Основные ставки КПН на 2026 год

Согласно Налоговому кодексу РК и закону о республиканском бюджете на 2026 год‚ применяются следующие ставки корпоративного подоходного налога:

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база по КПН определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами‚ установленными статьей 341 НК РК.

Совокупный годовой доход

• Реализационный доход: выручка от продажи товаров‚ работ‚ услуг‚ имущественных прав (момент возникновения — дата отгрузки/передачи или оплаты‚ в зависимости от метода учета).
• Нереализационный доход: дивиденды‚ проценты‚ роялти‚ доходы от аренды‚ курсовые разницы‚ штрафы/пени‚ доходы от списания кредиторской задолженности по истечении сроков давности и др.
• Доход нерезидентов: для нерезидентов‚ действующих через постоянное представительство (ПП)‚ база формируется аналогично резидентам. Без ПП, по валовому доходу с применением ставок у источника выплаты (обычно 15-20%‚ если иное не предусмотрено международным договором).

Основные виды вычетов (ст. 341–351 НК РК)

Для легального снижения налоговой базы в 2026 году критически важно правильно документировать расходы. К ключевым вычетам относятся:

1. Расходы на приобретение товаров‚ работ‚ услуг: подтвержденные договорами‚ актами‚ счетами-фактурами (ЭСФ)‚ непосредственно связанные с получением дохода.
2. Амортизационные отчисления: по основным средствам (группы 1–6) и нематериальным активам. В 2026 году сохраняются ускоренные методы амортизации для отдельных групп активов (например‚ IT-оборудование‚ спецтехника).
3. Расходы на заработную плату: фонд оплаты труда‚ отчисления на ОПВР‚ ОСМС‚ социальный налог (6%)‚ страховые взносы по ОТ.
4. Процентные расходы: в пределах капитализации (отношение долга к собственному капиталу 4:1 для связанных сторон‚ 7:1 для банков) и лимита по ставке (не выше рефинансирования НБ РК + 2 п.п. по тенге).
5. Налоги и платежи в бюджет: уплаченные за отчетный период налоги (НДС невычетный‚ налог на имущество‚ земельный‚ транспортный‚ акцизы)‚ за исключением самого КПН и штрафов.
6. Резервы: создание резервов под сомнительные долги (банки‚ страховщики) и резервов на гарантийное обслуживание (производители).
7. Убытки прошлых лет: перенос убытков на будущие периоды неограниченно во времени (до полного погашения)‚ но за счет не более 50% налоговой базы текущего года (для крупных налогоплательщиков и подуправляемых гос. организаций могут действовать особые правила).

Особенности налогообложения дивидендов и доходов нерезидентов

Хотя статья посвящена КПН (налогу на прибыль юрлиц)‚ важно понимать механизм удержания налога у источника выплаты (статья 357 НК РК)‚ который влияет на конечную нагрузку на бизнес:

• Дивиденды‚ выплачиваемые резидентам: подлежат удержанию 5% (для налоговых агентов-резидентов) или 15% (если получатель — нерезидент без ПП)‚ если международным договором не установлено ниже.
• Проценты‚ роялти‚ доходы от аренды нерезидентам: ставка у источника — 15% (проценты/роялти) и 20% (аренда)‚ применительно к валовому доходу без вычетов расходов.
• Применение международных договоров: Казахстан имеет соглашения об избежании двойного налогообложения с 50+ странами. Для применения пониженных ставок (часто 0%‚ 5%‚ 10%) нерезидент должен предоставить Свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное) до момента выплаты.

Специальные налоговые режимы (СНР) и КПН

Участники специальных налоговых режимов освобождаются от уплаты КПН (ст. 683 НК РК)‚ заменяя его единым налоговым платежом или налогом по упрощенке. На 2026 год лимиты дохода для СНР (в МРП) установлены следующим образом:

• Самозанятые (ИПН 0%): доход до 300 МРП в месяц (без наемных работников).
• Упрощенная декларация (4% от дохода / 3% для МСП в производстве): доход до 600 000 МРП в год. Местные представительные органы могут менять ставку в пределах ±50% (т.е. 2%–6%).
• Крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ): ИПН 0‚5% от дохода‚ лимит дохода отсутствует (требуется наличие земельного участка).

Примечание: Переход на СНР возможен только при соблюдении ограничений по виду деятельности (исключены: добыча полезных ископаемых‚ игорный бизнес‚ финансовые услуги‚ производство подакцизной продукции и др.).

Отчетность и сроки уплаты на 2026 год

Декларация по КПН (Форма 100.00)

• Срок сдачи: 31 марта 2027 года (год‚ следующий за отчетным).
• Форма: утверждена Приказом МФ РК. Сдача осуществляется исключительно в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (e-Salyq) или систему ЭСФ/ИС ЭДО.
• Авансовые платежи: Крупные налогоплательщики и организации‚ подуправляемые гос. сектору‚ уплачивают авансовые платежи ежемесячно (до 25-го числа следующего месяца). Остальные — ежеквартально (до 25-го числа месяца‚ следующего за кварталом). Аванс считается от налога за предшествующий период или по ожидаемой прибыли.

Декларация об активах и обязательствах (Всеобщее декларирование)

С 2026 года (сдача в 2027 г.) обязательство по сдаче декларации (форма 250.00 для юрлиц‚ 270.00 для ИП) распространяется на широкую категорию лиц. Юридические лица-резиденты сдают её до 15 сентября 2027 года за 2026 год. Это не КПН‚ но контроль за соответствием активов декларируемым доходам напрямую затрагивает налоговые проверки по КПН.

Ключевые изменения и риски 2026 года для планирования КПН

Трансфертное ценообразование (ТЦ)

Контроль за соблюдением рыночных цен в сделках со связанными сторонами и в транзитных сделках усиливается. В 2026 году актуальны:

• Обязательность подготовки документации по ТЦ (Мастер-файл‚ Локальный файл‚ Отчет по странам — для крупных МНГ) к дате сдачи декларации по КПН.
• Применение методов определения рыночной цены (CUP‚ RPM‚ CPM‚ TNMM‚ Profit Split).



• Риск доначисления КПН + пени + штраф (40-60% от суммы доначисления) при признании цен нерыночными.

Правила тонкой капитализации

Ограничение вычета процентных расходов по займам связанных сторон остается в силе. Коэффициент: 4:1 (долг/капитал). Излишек процентов не вычитается при расчете КПН‚ но может переноситься на будущие периоды (в течение 5 лет) для вычета при улучшении соотношения.

Цифровизация налогового администрирования

• Полный переход на электронные счета-фактуры (ЭСФ) и ИС ЭДО делает цепочку «продавец-покупатель» прозрачной для КГД. Ошибки в ЭСФ (неверный БИН‚ код ТН ВЭД‚ сумма НДС) автоматически блокируют вычет НДС у покупателя и могут вызвать вопросы по обоснованности расходов по КПН.
• Система «Э-Таксаудит» и «Риск-менеджмент» автоматически выявляют аномалии: низкая рентабельность отрасли‚ отрицательная налоговая база несколько лет подряд‚ расхождения между декларацией по НДС и декларацией по КПН (форма 200.00 vs 100.00).

Инвестиционные налоговые преференции (Инвестиционные контракты)

Компании‚ заключившие инвестиционные контракты с уполномоченным органом (Миннациональной экономики)‚ могут применять инвестиционные налоговые преференции (ст. 305–307 НК РК):

• Освобождение от КПН (на срок до 10 лет с момента достижения плановых показателей).
• Инвестиционный вычет (100% от инвестиций в основные средства) — уменьшает налоговую базу по КПН.
• Освобождение от налога на имущество и земельного налога.

В 2026 году актуальны контракты‚ заключенные по старым и новым правилам (с 2021 г. — только для приоритетных отраслей: машиностроение‚ химия‚ металлургия‚ IT‚ фарма и др.).

Практический чек-лист для подготовки к отчетному периоду 2026 года

1. Инвентаризация вычетов: Проверить наличие первичных документов (акты‚ накладные‚ ЭСФ) на все крупные расходы. Отсутствие ЭСФ от поставщика = риск отрицания вычета по КПН.
2. Амортизация: Проверить правильность определения полезного срока использования и группы основных средств. Использовать ускоренную амортизацию там‚ где это позволяет кодекс.
3. Связанные стороны: Подготовить отчетность по ТЦ заранее (не за неделю до 31 марта). Проверить соответствие цен в договорах рыночным.
4. Резервы: Рассчитать резерв под сомнительные долги (если применимо) и гарантийный резерв на основании актуарных расчетов/истории возвратов.
5. Убытки прошлых лет: Проверить остаток невычтенных убытков и спланировать их зачет (с учетом лимита 50% базы‚ если применимо).
6. Авансовые платежи: Свернуть уплаченные авансовые платежи за 2026 год с расчетным итоговым налогом для избежания пени за недоплату авансов;
7. Курсовые разницы: Корректно отразить реализованные и нереализованные курсовые разницы по валютным счетам/займам (п. 2 ст. 345‚ п. 2 ст. 346 НК РК).

В 2026 году базовая ставка КПН в Казахстане остается на уровне 20%‚ что обеспечивает предсказуемость для большинства бизнесов. Однако эффективная налоговая нагрузка формируется не ставкой‚ а качеством управления налоговой базой: полнотой учета вычетов‚ соблюдением правил трансфертного ценообразования‚ грамотным применением инвестиционных преференций и таймлиним исполнением обязательств по авансовым платежам.

Рекомендация: Учитывая активное внедрение автоматизированных систем контроля (Риск-менеджмент‚ Э-Таксаудит) и расширение всеобщего декларирования‚ компаниям необходимо перейти от реактивной сдачи деклараций к проактивному налоговому планированию и внутреннему аудиту налогового учета за квартал до окончания года.

Данная статья подготовлена на основе информации из открытых источников (ProNalogi.kz‚ специализированные правовые порталы) и текста Налогового кодекса РК с изменениями на 2026 год. Материал носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам или аудиторам.