В 2014 году упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на сумму расходов» оставалась одним из самых популярных специальных режимов для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей. Ключевым параметром данного режима является налоговая ставка, которая в 2014 году имела как федеральный базовый уровень, так и возможность регионального дифференцирования.

Базовая федеральная ставка

Согласно статье 346.20 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2014 году), базовая налоговая ставка по объекту «Доходы минус расходы» составляла 15%.

Данная ставка применялась к налоговой базе, определяемой как разница между доходами налогоплательщика и его экономически обоснованными, документарно подтвержденными расходами, включенными в перечень статьи 346.16 НК РФ.

Минимальный налог

Важной особенностью данного объекта налогообложения в 2014 году (как и в последующие годы) было существование минимального налога. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ, минимальный налог устанавливался в размере 1% от доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

• Если расчетный налог (15% от базы «доходы минус расходы») оказывался меньше минимального налога (1% от доходов), налогоплательщик был обязан уплатить в бюджет именно минимальный налог.
• Разница между минимальным налогом и расчетным налогом могла переноситься на будущие налоговые периоды для уменьшения налоговой базы (в пределах 50% от налоговой базы будущих периодов).

Право регионов на установление пониженных ставок

Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 346.20 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ имели право устанавливать пониженные налоговые ставки по данному объекту налогообложения, но не ниже 5%.

В 2014 году многие регионы активно использовали это право для стимулирования экономической активности, поддержки отдельных отраслей (производство, наука, социальная сфера) или категорий налогоплательщиков (МСП, некоммерческие организации).

Примеры регионального законодательства (на основе доступных сведений за период):

Ленинградская область

В Ленинградской области действовал закон, устанавливающий пониженную ставку 5% для всех налогоплательщиков, применяющих объект «Доходы минус расходы». Это делало регион одним из самых привлекательных для ведения бизнеса на УСН с данным объектом.

Кировская область

В марте 2014 года (согласно данным интерфакс) Законодательное собрание Кировской области утвердило законы о снижении налоговых ставок по УСН. Региональные власти приняли решение о применении пониженных коэффициентов для отдельных категорий налогоплательщиков, что позволяло переходить на ставки ниже базовых 15%.

Удмуртская Республика

В Удмуртии Глава региона Александр Бречалов подписал закон об установлении пониженных налоговых ставок. Для отдельных категорий бизнеса была установлена ставка 1% при использовании объекта «Доходы» и ставка 5% при использовании объекта «Доходы минус расходы». Данная мера направлена была на поддержку приоритетных направлений экономики республики.

Порядок применения пониженных ставок в 2014 году

Для применения пониженной региональной ставки в 2014 году налогоплательщику необходимо было:

1. Убедиться, что его деятельность и/или категория налогоплательщика попадает под действие регионального закона, устанавливающего пониженную ставку.
2. В налоговой декларации по УСН за соответствующий налоговый период (год) в разделе 1.1 «Сведения о налоговых ставках» указать код соответствующей пониженной ставки, установленной законом субъекта РФ.
3. При расчете авансовых платежей за отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) также использовать пониженную ставку, если на дату окончания отчетного периода региональный закон уже вступил в силу.

Изменения, вступившие в силу с 2015 года (для контекста)

Стоит отметить, что Федеральный закон от № 376-ФЗ (вступивший в силу с ) существенно расширил возможности регионов. С 2015 года субъекты РФ получили право устанавливать ставку 0% для вновь созданных МСП в сфере производства и социальной сферы (на определенный срок), а также дифференцировать ставки в более широких пределах. Однако в 2014 году «пол» понижения составлял жесткие 5%.

Резюме по ставкам на 2014 год