В российской налоговой системе существует несколько ставок налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Большинство налогоплатичиков привыкли к стандартной ставке 13% (или прогрессивной шкале 13–22% для высоких доходов с 2025 года). Однако Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает специальные случаи, когда применяется повышенная ставка 35%.

В данной статье подробно разберем, что означает ставка 35%, для каких категорий лиц и видов доходов она устанавливается, а также как правильно рассчитать и уплатить налог.

Общие основания применения ставки 35%

Согласно статье 224 НК РФ, ставка 35% применяется в двух основных группах случаев:

1. Для налоговых нерезидентов РФ — по большинству видов доходов, полученных из источников в РФ.
2. Для налоговых резидентов РФ — по конкретным видам доходов, прямо перечисленным в Кодексе (выигрыши, материальная выгода, проценты по вкладам сверх лимита и др.).

Важно: Налоговый резидент — это физическое лицо, пребывающее в РФ не менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Статус определяется по итогам налогового периода.

Ставка 35% для налоговых нерезидентов

Если гражданин не является налоговым резидентом РФ, с почти всех его доходов, полученных из источников в РФ, удерживается налог по ставке 35% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

К таким доходам относятся:

• Заработная плата и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам.
• Дивиденды (для нерезидентов ставка также 35%, если не установлено иное международным договором).
• Доходы от аренды имущества.
• Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения.
• Проценты по вкладам и облигациям.
• Гонорары, роялти и иные доходы.

Исключения для нерезидентов (ставка 13% или 15%):

• Дивиденды — 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если не предусмотрено иное международным договором об избежании двойного налогообложения.
• Доходы высококвалифицированных специалистов (ВКС) и лиц, получивших патент на работу (для граждан стран ЕАЭС) — 13% (п. 3.1, 3.2 ст. 224 НК РФ).
• Доходы в виде страховых выплат по договорам страхования жизни — 13%.

Ставка 35% для налоговых резидентов

Резidentes платят 35% только с определенных видов доходов, указанных в п. 1 ст. 224 НК РФ. Для основной массы доходов (зарплата, продажа имущества после срока владения, дивиденды) действуют ставки 13% / 15% / прогрессивная шкала.

Основные виды доходов резидентов, облагаемых по 35%:

Выигрыши в рекламных акциях, лотереях, азартных играх

Облагаются по ставке 35% весь суммарный доход в виде выигрышей, полученных за налоговый период, за исключением выигрышей в спортивных лотереях (ставка 13%) и выигрышей до 4 000 рублей в год по рекламным акциям (освобождение от налога, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример: Выиграли 10 000 руб. в лотерее. Налоговая база = 10 000 руб. Налог = 3 500 руб.

Материальная выгода от льготных кредитов и займов

Если работодатель (или иное лицо, связанное с работодателем) предоставил кредит/займ по процентной ставке ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату выдачи (для рублевых кредитов) или ниже 9% годовых (для валютных), разница между рыночными и фактическими процентами признается материальной выгодой.

Сумма материальной выгоды включается в доход и облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 212 НК РФ).

Актуально на 2024–2025 гг.: Ключевая ставка ЦБ высокая, поэтому порог 2/3 ставки также высок. Многие «льготные» ипотечные программы (Семейная, IT-ипотека, Дальневосточная) имеют ставку ниже рыночной, но часто выше 2/3 ключевой, поэтому выгода не возникает. Однако по старым кредитам или специфическим схемам выгода возможна.

Проценты по банковским вкладам и счетам сверх неналогового минимума

С 2021 года доходы по вкладам облагаются НДФЛ. Необлагаемая база рассчитывается как: 1 млн руб. × максимальная ключевая ставка ЦБ РФ, действующая в течение календарного года.

• Доход в пределах лимита — ставка 13% (или 15%/прогрессивная, если сумма процентов + другой доход > 5 млн руб.).
• Доход сверх лимита, ставка 35% (п. 3 ст. 214.7 НК РФ).

Пример (условный): Лимит на год = 150 000 руб. Получили процентов 200 000 руб. 150 000 руб. — по 13%, 50 000 руб. — по 35%.

Доходы по вкладам с нерегулярными процентами / капитализацией (спец. случаи)

Если по вкладу проценты выплачиваются нерегулярно или предусмотрена капитализация, и вклад не подпадает под определение «эскроу-счета» или специальных режимов, излишек над лимитом также облагается по 35%.

Доходы в виде процентов по облигациям, не относящимся к корпоративным/государственным

Например, по структурным нотам или иным ценным бумагам, не входящим в перечень ст. 214.7 НК РФ, доход может облагаться по 35% для резидентов (в зависимости от квалификации инструмента).

Доходы от участия в уставных капиталах инвестиционных фондов (ПИФы и др.)

Доходы, полученные физическим лицом от участия в уставных капиталах инвестиционных фондов (за исключением дивидендов по акциям), облагаются по ставке 35% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Особенности расчета и уплаты

Налоговый агент vs Самостоятельная уплата

• Налоговый агент (работодатель, банк, организатор лотереи): Обязан удержать налог при выплате дохода и перечислить в бюджет. Для нерезидентов агент удерживает 35% с каждой выплаты (зарплаты, процентов) без учета вычетов.
• Самостоятельная уплата: Если налоговый агент не удержал налог (например, продажа имущества нерезидентом, получение выигрыша за рубежом, материальная выгода от займа у физлица), налогоплатичик должен подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплатить налог до 15 июля.

Отсутствие налоговых вычетов

Ключевое отличие ставки 35%: с доходов, облагаемых по 35%, не предоставляются налоговые вычеты (стандартные, имущественные, социальные, инвестиционные), за исключением случаев, прямо указанных в Кодексе (например, вычет на ипотечные проценты не распространяется на материальную выгоду по 35%). Налоговая база формируется по полной сумме дохода.

Международные договоры и избежание двойного налогообложения

Для нерезидентов, являющихся резидентами стран, с которыми у РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, могут применяться сниженные ставки (часто 15% на дивиденды, 0–15% на проценты/роялти, 0% на зарплату при выполнении условий).

Для применения льгот по договору нерезидент должен предоставить налоговому агенту свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное и переведенное на русский) до момента выплаты дохода.

Изменения с 2025 года (Прогрессивная шкала vs 35%)

С 1 января 2025 года для резидентов введена прогрессивная шкала ставок (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) на совокупный годовой доход свыше 2,4 млн руб. (ст. 210 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ).

Важно: Ставка 35% не входит в прогрессивную шкалу. Она остается специальной ставкой для конкретных видов доходов (выигрыши, материальная выгода, излишек процентов по вкладам). Эти доходы не суммируются с зарплатой для определения прогрессивной ставки, а облагаются изолированно по 35%.

Практический чек-лист: что делать, если встретили ставку 35%

1. Определите свой налоговый статус: Резидент или нерезидент за налоговый период?
2. Идентифицируйте вид дохода: Зарплата? Выигрыш? Проценты по вкладу? Материальная выгода по кредиту?
3. Проверьте наличие налогового агента: Банк/работодатель должен удержать налог автоматически.
4. Рассчитайте базу:
   • Для вкладов — вычтите неналоговый минимум (1 млн × макс. ключевая ставка года).
   • Для выигрышей в рекламных акциях — вычтите 4 000 руб. franquшии (если применимо).
   • Для материальной выгоды — разница между процентами по 2/3 ключевой ставки и фактическими.
5. Убедитесь в правильности удержания: В справке 2-НДФЛ (или информации в ЛК ФНС) должен быть код дохода с признаком ставки 35% (например, код 2000 для нерезидентов, 2003 для выигрышей и т.д.).
6. При ошибках: Обратитесь к налоговому агенту за перерасчетом или подайте 3-НДФЛ для уточнения базы.

Резюме

Понимание механики ставки 35% позволяет избежать неожиданностей при получении «нетрудовых» доходов или при найме иностранных специалистов. Всегда сверяйте удержанные суммы со справками 2-НДФЛ и уведомлениями из личного кабинета налогоплатичика ФНС.

Статья носит информационный характер. Для решения конкретных налоговых вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в ФНС России. Данные актуальны на момент публикации (с учетом изменений ФЗ от № 389-ФЗ).