Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Статья 64 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является ключевым нормативным правовым актом, регулирующим порядок предоставления налогоплательщикам отсрочки и рассрочки уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов. Данный механизм является важным инструментом поддержки деловой активности и социальной защиты граждан, позволяя легально сдвинуть сроки исполнения налоговых обязательств при наличии уважительных причин.

Понятия и отличия: отсрочка vs рассрочка

Хотя в быту эти термины часто используются как синонимы, в налоговом праве между ними есть принципиальная разница (п. 1 ст. 64 НК РФ):

Отсрочка уплаты — это перенос срока исполнения обязанности по уплате налога на более поздний срок без дробления суммы на части. Налогоплательщик должен внести полную сумму долга к новому установленному сроку.
Рассрочка уплаты, это перенос срока исполнения обязанности с одновременным разделением суммы долга на части (платежи), которые должны быть внесены в установленные сроки.

Важно: И отсрочка, и рассрочка предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика и решения налогового органа. Они не освобождают от обязанности уплатить налог, а лишь меняют временные рамки исполнения;

Законодательная база и нормативные отсылки

Прямым регулятором является ст. 64 НК РФ, однако она неразрывно связана со следующими нормами:

Статья 9 НК РФ — общие основания и порядок предоставления отсрочки/рассрочки (в т.ч. перечень налогов, по которым она возможна).
Статья 65 НК РФ — порядок погашения задолженности по налогам, сборам, страховым взносам (последовательность: налог -> пени -> штрафы -> проценты).
Статья 70 НК РФ — обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия) — часто требуется при предоставлении отсрочки/рассрочки.
Федеральный закон от № 146-ФЗ — о предоставлении отсрочек/рассрочек по страховым взносам (специфика для ФСС/СФР).
Постановления Правительства РФ (например, Постановление № 1141 — утверждение форм заявления и решения).

Основания для предоставления (п. 2 ст. 64 НК РФ, ст. 9 НК РФ)

Налоговый орган обязан рассмотреть заявление, но предоставление отсрочки/рассрочки — это право органа (дискреционная власть), а не обязанность, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом (например, для участников СВО, пострадавших от стихийных бедствий и т.д.).

Общие основания (оценка финансового состояния):

Ключевым критерием является трудное финансовое положение налогоплательщика, подтвержденное документально. Инспекция анализирует:

Наличие движимого и недвижимого имущества, которое можно обратить взысканием.
Наличие денежных средств на счетах.
Планов по получению доходов (контракты, дебиторская задолженность).
Отсутствие возможности получения кредитов/займов под рыночные % для погашения долга.

Специальные основания (гарантированные законом):

Физические лица: по имущественным налогам (земельный, имущественный, транспортный) — при подтвержденном трудном финансовом положении (п. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Участники СВО, волонтеры, члены их семей: предоставляется безусловно на период участия в СВО и 3 месяца после (ФЗ № 379-ФЗ, изменения в ст. 9 НК РФ).
Пострадавшие от ЧС/стихийных бедствий: в соответствии с актами Президента/Правительства о введении ЧС.
Организации и ИП — резиденты ТОР/ОПТ/Крым/Севастополь: специальные режимы (ст. 64.1 НК РФ и спецзаконы).

Порядок оформления: пошаговая инструкция

Шаг 1. Подготовка пакета документов

Согласно Постановлению Правительства РФ № 1141, к заявлению в форме № КНД 1150081 (для организаций/ИП) или № КНД 1150082 (для физлиц) прилагаются:

Копия учредительных документов (для юрлиц).
Бухгалтерская отчетность за последние 3 года (баланс, отчет о финансовых результатах) — для организаций.
Книга учета доходов и расходов (КУДиР) / декларации по УСН/ПСН — для ИП.
Справка 2-НДФЛ или декларация 3-НДФЛ за 3 года — для физлиц.
Выписки со всех расчетных счетов за 3-6 месяцев (подтверждение отсутствия средств).
Опись имущества (инвентаризационная ведомость) с оценкой рыночной стоимости.
Документы, подтверждающие основание (медицинские справки, справки из военкомата/военной части для участников СВО, акты осмотра после ЧС и т.д.).
Проект графика погашения долга (для рассрочки).
Документы об обеспечении (проект договора залога, банковская гарантия, поручительство) — по требованию инспекции (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Шаг 2. Подача заявления

Лично в ИФНС (по месту нахождения/регистрации).
Почтой РФ (ценным бандеролем с описью вложения).
Через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ / ЛК ФЛ) — самый быстрый и надежный способ (фиксируется дата и время получения).
Через оператора ЭДО.

Шаг 3. Рассмотрение в ФНС

Срок рассмотрения: не более 30 календарных дней со дня регистрации заявления (п. 3 ст. 64 НК РФ).
Инспектор может запросить дополнительные документы (срок предоставления, 5 рабочих дней, продлевается до 30 дней по ходатайству).
Проводится камеральная проверка финансового состояния (анализ коэффициентов ликвидности, оборачиваемости, обеспеченности собственными оборотными средствами).

Шаг 4. Принятие решения

Результат оформляется решением в форме № КНД 1150083 (утверждено Приказом ФНС от № ЕД-7-8/1025@).

Положительное: указывается вид (отсрочка/рассрочка), срок (максимум до 3 лет, для физлиц по имущественным налогам, до 1 года, для участников СВО — на период службы + 3 мес.), график платежей, требования об обеспечении.
Отрицательное (отказ): должно быть мотивированным (ссылка на конкретные факты: наличие имущества, денег на счетах, недостоверность данных). Направляется налогоплательщику в течение 5 рабочих дней;

Обеспечение исполнения обязательств (п. 4 ст. 64 НК РФ, ст. 70 НК РФ)

Налоговый орган имеет право (не обязанность) потребовать обеспечения. Виды обеспечения:

Залог имущества (недвижимость, транспорт, оборудование, товары, имущественные права). Требуется оценка рыночной стоимости (не ниже суммы долга с процентами).
Банковская гарантия (незаверяемая, безотзывная, на срок действия рассрочки + 1 месяц).
Поручительство (солидарное) третьего лица — организации или ИП (физлица не могут быть поручителями по налогам юрлиц/ИП, но могут по налогам физлиц). Поручитель должен быть платежеспособным.

Особенность: Для участников СВО и пострадавших от ЧС обеспечение не требуется (п. 7 ст. 9 НК РФ).

Последствия нарушения графика платежей

Если налогоплательщик не внес платеж в срок, установленный решением об отсрочке/рассрочке (п. 5 ст. 64 НК РФ):

Решение об отсрочке/рассрочке признается недействительным со дня пропуска платежа.
Вся сумма задолженности (основной долг + пени, набежавшие за весь период отсрочки/рассрочки) становится подлежащей немедленному взысканию.
Налоговый орган направляет требование об уплате (п. 1 ст. 69 НК РФ) — срок уплаты 8 рабочих дней.
При неуплате — решение о взыскании (п. 2 ст. 69 НК РФ) и передача материалов в СФП (судебных приставов) для принудительного взыскания (оборот средств, имущество).
Пени продолжают набегать за весь период отсрочки/рассрочки (п. 6 ст. 64 НК РФ), если иное не установлено спецзаконами (например, для участников СВО пени не начислены/списываются).

Специфика для разных категорий налогоплательщиков

Организации и ИП (предпринимательская деятельность)

Предоставляется по налогам: НДС, налог на прибыль, УСН, ПСН, ЕСХН, страховые взносы (кроме травматизма), имущественный налог орг.
Строгая проверка платежеспособности: анализ коэффициентов (текущая ликвидность > 0.5-1.0, автономия > 0.3-0.5 и т.д.).
Часто требуется обеспечение (залог основных средств, гарантия банка).
Максимальный срок: 3 года.

Физические лица (непредпринимательская деятельность)

Только по имущественным налогам: земельный, имущественный (на жилье/гаражи), транспортный.
НДФЛ, налог на доходы от продажи имущества, НДФЛ с выигрышей — не подлежат отсрочке/рассрочке (п. 2 ст. 9 НК РФ).
Основание: трудное финансовое положение (доход на душу семьи < прожиточного минимума, отсутствие сбережений/имущества для продажи).
Максимальный срок: 1 год (п. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Обеспечение требуется редко, чаще — поручительство родственников.

Участники СВО и приравненные лица (Важное обновление 2023-2024 гг.)

Предоставляется обязательно (ФНС не имеет права отказать).
Период: на все время участия в СВО (договор, приказ) + 3 месяца после окончания.
Действует по всем налогам и сборам (в т.ч. НДФЛ, НДС, УСН, страховые взносы).
Пени не начисляются за период отсрочки (п. 7.1 ст. 75 НК РФ).
Обеспечение не требуется.
Заявление можно подать уполномоченным представителем (нотариальная доверенность).

Судебная практика и частые ошибки

Почему отказывают (обзор судебных решений):

Наличие свободных денег на счетах на дату подачи заявления или в период рассмотрения (даже если они «запланированы» на зарплаты/аренду, инспекция смотрит на остаток);
Наличие ликвидного имущества, которое можно продать/заложить без остановки бизнеса (склады, лишний транспорт, неиспользуемые участки).
Недостоверность данных в заявлении (неуказанные счета в других банках, скрытые доходы, завышенные расходы).
Отсутствие перспективы погашения: нет контрактов, дебиторы не платят, бизнес убыточен длительное время без плана выхода.
Наличие непогашенных просроченных задолженностей по другим налогам/взносам (признак системной неплатежеспособности).
Непредоставление обеспечения при требовании инспекции (если инспекция обоснованно потребовала залог/гарантию, а налогоплательщик не предоставил — отказ законен).

Отсрочка по пени и штрафам

Согласно п. 6 ст. 64 НК РФ, отсрочка/рассрочка по пени предоставляется только одновременно с отсрочкой/рассрочкой по основному налогу. Отдельно по пени, нельзя.

По штрафам — аналогично, только в составе единого платежа/решения. Однако штрафы можно оспорить отдельно (ст. 112 НК РФ — отмена за исключительные обстоятельства), что часто эффективнее, чем просить рассрочку на штраф.

Актуальные изменения и нюансы 2024-2025 гг.

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП): Заявление на отсрочку/рассрочку подается на ЕНП (КБК 1###61110160). Решение ФНС блокирует списание с ЕНС на погашение конкретного долга. Пени на ЕНП не начисляются, но набегают на конкретные КБК задолженности.
Автоматизация: ФНС активно внедряет автоматизированный анализ финансового состояния (АС «Налог-3», «Взаимодействие»). Если по формальным показателям (коэффициенты) вы не проходите — отказ почти гарантирован. Нужно готовить качественное пояснительное письмо к цифрам.
Мораторий на взыскание (для МСП/СОН): Действует временный запрет на принудительное взыскание (ФЗ № 389-ФЗ, продлевается ежегодно), но он не отменяет начисления пени и не дает автоматической рассрочки. Это лишь пауза для работы с приставами.

Статья 64 НК РФ предоставляет реальный легальный инструмент для разрешения временных финансовых трудностей. Успех получения отсрочки или рассрочки на 90% зависит от качества подготовки пакета документов и аргументированности финансового обоснования.

Ключевые выводы:

Не ждите начисления пени и требований, подайте заявление заранее (до наступления срока уплаты).
Для участников СВО и пострадавших от ЧС — процедура максимально упрощена и гарантирована.
Для бизнеса, критически важно показать платежеспособность в перспективе и предложить ликвидное обеспечение.
Отказ ФНС не окончателен, его можно и нужно оспаривать в суде с высокими шансами на успех при грамотной позиции.

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для решения конкретного вопроса рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или адвокату.

Ст 64 нк рф отсрочка уплаты налогов комментарии