Налог на прибыль — один из ключевых федеральных налогов для организаций‚ применяющих общую систему налогообложения (ОСНО)․ В соответствии со статьей 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ налоговый период составляет календарный год‚ а расчетные периоды — первый квартал‚ полугодие и девять месяцев․ В конце каждого расчетного периода организации обязаны исчислять и перечислять в бюджет авансовые платежи․

Выбор способа начисления авансовых платежей напрямую влияет на денежные потоки компании и порядок заполнения налоговой декларации․ Ниже подробно рассматриваем существующие методы‚ условия их применения и актуальные изменения законодательства на 2026 год․

Законодательная база и общие принципы

Порядок исчисления налога и авансовых платежей регламентируется ст․ 286 НК РФ (в редакции‚ действующей с 25 апреля 2026 г․)․ Основной принцип: авансовый платеж рассчитывается на основе финансового результата (прибыли/убытка) за соответствующий расчетный период․

Существует два фундаментальных способа определения базы для авансовых платежей:

1. По фактической прибыли (ежемесячно или ежеквартально)․
2. На основании расчетной доли (для определенных категорий плательщиков)․

Важно: Организация должна выбрать способ начисления авансовых платежей до начала налогового периода и зафиксировать этот выбор в учетной политике для налоговых целей․ Изменить способ в середине года‚ как правило‚ нельзя (за исключением случаев перехода на/с способа расчетной доли при изменении условий применения)․

Способ 1: Начисление по фактической прибыли (Основной способ)

Это стандартный метод‚ применяемый большинством организаций․ Суть метода: налоговая база для авансового платежа определяется как накопленная с начала года налоговая прибыль‚ уменьшенная на суммы авансовых платежей‚ исчисленных за предыдущие расчетные периоды текущего налогового периода․

Ежеквартальные авансовые платежи (Классическая схема)

Применяется по умолчанию‚ если у организации нет права или она не воспользовалась правом перехода на ежемесячные платежи или способ расчетной доли․

• Расчетные периоды: 1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев․
• Формула: Авансовый платеж = (Накопленная налоговая прибыль за расчетный период × 20%) – Сумма авансовых платежей за предыдущие расчетные периоды․
• Сроки уплаты: Не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (для 9 месяцев — 28 октября)․
• Срок сдачи декларации: Не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (для 9 месяцев — 28 октября)․

Ежемесячные авансовые платежи (По фактической прибыли за месяц)

С 2025 года (закреплено в редакции 2026 г․) право на ежемесячные платежи по фактической прибыли имеют организации‚ выполнившие условия:

• Средняя выручка за 4 предыдущих квартала более 15 млн рублей в квартал․
• Организация не подала уведомление о применении способа расчетной доли до 31 декабря года‚ предшествующего налоговому․

Особенности расчета:

1. Авансовый платеж за каждый месяц расчетного периода исчисляется на основе налоговой прибыли‚ полученной за этот конкретный месяц․
2. В конце квартала (расчетного периода) исчисляется итоговый авансовый платеж за период по правилу «накопленная прибыль минус уплаченные за месяцы авансы»․ Разница подлежит доплате (или зачету/возврату)․
3. Сроки уплаты: Ежемесячно не позднее 28-го числа следующего месяца․
4. Декларация: Сдается ежеквартально (как и при классической схеме)‚ но в ней отражаются данные по месяцам․

Способ 2: Начисление на основании расчетной доли (ст․ 286․1 НК РФ)

Данный способ является альтернативным и применяется только по выбору налогоплательщика при выполнении строгих критериев․

Условия применения (обязательно одновременно):

• Средняя выручка за 4 предыдущих квартала не превышает 15 млн рублей в квартал․
• Доля доходов‚ облагаемых по ставке 20%‚ составляет не менее 75% от общей суммы доходов․
• Организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков․
• Организация подала уведомление о переходе на этот способ не позднее 31 декабря года‚ предшествующего налоговому․

Механика расчета:

Авансовые платежи исчисляются за каждый расчетный период (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев) путем умножения расчетной доли на сумму доходов (выручки)‚ полученных за соответствующий расчетный период․

Формула расчетной доли:

Расчетная доля = (Налог на прибыль за предшествующий налоговый период / Сумма доходов за предшествующий налоговый период) × 100%

Расчетная доля определяется один раз в год (на основе данных декларации за прошлый год) и применяется неизменно в течение всего текущего налогового периода․

Преимущества и риски:

Сравнительная таблица способов начисления (актуально на 2026 год)

Порядок перехода между способами

Переход возможен только с начала налогового периода (с 1 января)․

Переход на способ расчетной доли:

• Проверить условия (выручка ≤ 15 млн руб․/кв․ за 4 пред․ квартала‚ доля доходов 20% ≥ 75%)․
• Подать уведомление в налоговый орган по месту налоговой регистрации не позднее 31 декабря предшествующего года (форма уведомления устанавливается ФНС)․
• Зафиксировать выбор в учетной политике для налоговых целей․

Отказ от способа расчетной доли (переход на факт․ прибыль):

• Если в течение года выручка превысила предел (15 млн руб․/кв․ в среднем за 4 квартала) — право прекращается с начала следующего налогового периода․ Уведомлять ФНС не нужно‚ просто начинаете считать по факту с 1 января․
• Досрочный добровольный отказ возможен только с начала следующего года (подача уведомления об отказе до 31 декабря)․

Переход на ежемесячные платежи (по факту):

Автоматически возникает‚ если выручка > 15 млн руб․/кв․ и организация НЕ подала уведомление о доле до 31 декабря․ С 1 января следующего года организация начинает платить ежемесячно․

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль (КНД 1152001)

Независимо от способа авансовых платежей‚ итоговая декларация за год сдается единой формой․ Различия касаются Листа 02 (Расчет авансовых платежей):

• Способ «По факту» (квартально/ежемесячно): Заполняются строки 010–070 (прибыль/убыток за периоды)‚ строки 080–100 (авансовые платежи)․ При ежемесячном методе дополнительно заполняется раздел по месяцам внутри квартала․
• Способ «Расчетная доля»: Заполняеться отдельный блок (строки 110–130): указывается сумма доходов за расчетный период‚ расчетная доля (в %)‚ исчисленный авансовый платеж․ Строки по прибыли/расходам за периоды (010–070) для авансовых платежей не заполняются (заполняются только для итогового расчета налога за год в Листе 01)․

Типичные ошибки и риски проверок

1. Несвоевременная сдача уведомления о расчетной доле․ Подача 1 января текущего года — нарушение‚ способ применяться не может․ Придется считать по факту․
2. Игнорирование порога 15 млн руб․ Если выручка выросла‚ а организация продолжает платить по доле — это ошибка исчисления налоговой базы (ст․ 122 НК РФ‚ штраф 20%/40%)․
3. Некорректный расчет «накопленной прибыли» при ежемесячных платежах․ Ошибки в переносе убытков прошлых периодов или неучтенных РБУ/ПБУ разницах приводят к занижению авансов за месяцы и пени․
4. Использование старой расчетной доли․ Доля пересчитывается ежегодно по итогам декларации за прошлый год․ Использование доли 2024 года для 2026 года недопустимо․
5. Несвоевременная уплата «разницы» в конце квартала при ежемесячном методе․ Многие забывают‚ что ежемесячные платежи — это авансы внутри квартала‚ а итоговый расчет за квартал обязателен․

Практический пример расчета

Пример 1: Ежемесячные платежи по фактической прибыли

Условия: ООО «Альфа»‚ выручка > 15 млн руб․/кв․ Уведомление о доле не подавала․ Ставка 20%․

• Январь: Прибыль 500 тыс․ руб․ → Аванс = 100 тыс․ руб․ (уплатить до 28 февраля)․
• Февраль: Убыток 200 тыс․ руб․ → Аванс = 0 руб․ (убыток переносится на март)․

Пример 2: Способ расчетной доли

Условия: ИП/ООО «Бета»‚ выручка 2025 г․ = 50 млн руб․ Налог 2025 г․ = 4 млн руб․ Выручка за 4 кв․ 2025 г․ в среднем 12‚5 млн руб․ (< 15 млн)․ Уведомление подано ․

Расчетная доля на 2026 год: 4 млн / 50 млн × 100% = 8%․

• 1 квартал 2026 г․: Выручка 12 млн руб․ → Аванс = 12 млн × 8% = 960 тыс․ руб․ (уплатить до 28 апреля)․ Расходы учитывать не нужно․
• Полугодие 2026 г․: Выручка накопленная 25 млн руб․ → Аванс накопленный = 2 млн руб․ Уплачено за 1 кв․ 960 тыс․ → Доплата за 2 кв․ = 1 040 тыс․ руб․

Выбор способа начисления авансовых платежей по налогу на прибыль — стратегическое решение‚ влияющее на кассовые разрывы и трудоемкость налогового учета․

• Крупные компании (выручка > 15 млн руб․/кв․) практически всегда работают по фактической прибыли (ежемесячно или квартально)․ Ежемесячный метод сглаживает платежи‚ но требует ежемесячного закрытия налогового учета․
• Малой бизнес (выручка ≤ 15 млн руб․/кв․) имеет уникальную возможность упростить жизнь — способ расчетной доли․ Он исключает необходимость ежемесячно/ежеквартально обосновывать расходы для целей авансов‚ но требует дисциплины в подаче уведомления и мониторинга порога выручки․

Рекомендуется заранее (в ноябре-декабре) моделировать налоговую нагрузку по обоим доступным способам на прогнозных данных на грядущий год и зафиксировать оптимальный выбор в Учетной политике․ Это минимизирует риски начисления пени‚ штрафов по ст․ 122 НК РФ и дополнительных вопросов со стороны контролирующих органов․

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст․ 286‚ 286․1) в редакции‚ действующей с ․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту․