Термин «списание штрафа по НДС» в практике бухгалтерии и налогового учета может трактоваться по-разному в зависимости от контекста. Чаще всего под этим понимают одно из трех:

• Учет и списание штрафов/пеней за несвоевременную уплату самого НДС (налоговые санкции).
• Списание сумм НДС на расходы (вычет), процедура, которую неформально называют «списанием НДС» (ст. 170 НК РФ).
• Списание неустоек (штрафов, пеней) по госконтрактам в порядке Постановления Правительства РФ № 783.

Ниже подробно разбираем каждый сценарий с учетом актуального законодательства (НК РФ, Постановление № 783, правила ЕНС) и бухгалтерских проводок.

Штрафы и пени за несвоевременную уплату НДС: налоговый и бухгалтерский учет

Облагаются ли штрафы НДС?

Нет. Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 149 и подпункту 4 пункта 1 статьи 150 НК РФ, штрафы, пени и иные санкции за нарушение налогового законодательства не подлежат облагаю НДС. В счете-фактуре они не выделяются, а в книге продаж/покупок не учитываются как операции с НДС.

Учет в налоге на прибыль (ст. 270 НК РФ)

Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства не включаются в состав нереализационных расходов (п. 7 ст. 270 НК РФ). Это означает, что организация не имеет права уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму уплаченных пени и штрафов за НДС.

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021)

В бухгалтерии штрафы и пени учитываются как прочие расходы (Дебет 91.02 — Кредит 68 / 51).

• Начисление: Дт 91.02, Кт 68 (расчеты по налогам и сборам).
• Оплата: Дт 68 — Кт 51 (расчетный счет).

Важно: В налоговом учете по налогу на прибыль на эту сумму образуется постоянное налоговое отличие (ПНО), так как расход в буху есть, а в налоговом учете его нет.

Списание НДС на расходы (Вычет НДС) — ст. 170 НК РФ

Часто фразу «списание НДС» имеют в виду именно принятие к вычету входного НДС или его отнесение на затраты (для неплательщиков НДС или при реализации освобожденных от налога операций).

Общий порядок (Плательщики НДС)

Согласно ст. 170 НК РФ, суммы налога, представленные покупателями в налоговом периоде, в котором приобретены товары (работы, услуги), принимаются к вычету при условии:

1. Наличия налоговой накладной (УПД) с выделенным НДС.
2. Записи в книге покупок.
3. Использования приобретенных ценностей для операций, облагаемых НДС (в т.ч. по ставкам 20%, 10%, 0%).

Списание НДС на расходы (Неплательщики НДС / Освобожденные операции)

Если организация не является плательщиком НДС (УСН, Патент, АУСН) или использует товары для операций, не облагаемых НДС (ст. 149 НК РФ), входной НДС не принимается к вычету. Он включается в стоимость приобретенных активов/расходов (п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

• Материалы/Товары: Дт 10 / 41, Кт 60 (в т.ч. сумма НДС).
• Оборудование (ОС): Дт 08 — Кт 60 (НДС входит в первоначальную стоимость).
• Услуги/Работы (расходы текущего периода): Дт 20 / 26 / 44 — Кт 60 (НДС входит в стоимость расходов).

Автоматизация в 1С:Предприятие 8.3

В типовых конфигурациях (Управление торговлей, Бухгалтерия 3.0, ERP) процесс выглядит так:

• При проведении документа «Поступление товаров/услуг» с НДС у поставщика, а у нас режим «Не плательщик НДС» или товар идет на не облагаемую реализацию — НДС автоматически включается в стоимость (Дт 10/41/20/26 — Кт 60).
• Если организация плательщик НДС, но вычет не принят (нет счета-фактуры, не прошло 3 года), НДС переводится в «НДС не принят к вычету» (Дт 19.03 — Кт 60), а затем списывается на расходы: Дт 91.02 — Кт 19.03 (Прочие расходы).

Списание неустоек (штрафов, пеней) по госконтрактам (Постановление № 783)

Отдельный специфический режим регулируется Постановлением Правительства РФ от № 783 (ред. от ). Оно касается списания сумм неустоек (штрафов, пеней), начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю), но не списанных заказчиком в связи с неисполнением обязательств по контракту (44-ФЗ, 223-ФЗ).

Основные правила (п. 1-3 Постановления № 783)

• Списание производится заказчиком (бюджетным учреждением, гос. корпорацией и т.д.).
• Суммы списываются в доход заказчика (КБК доходов бюджета).
• Списание возможно, если взыскание невозможно (ликвидация исполнителя, истечение сроков давности, акт о безнадежности).

Порядок действий заказчика

1. Выявление задолженности исполнителя по неустойкам, не списанной ранее.
2. Принятие решения уполномоченным органом заказчика о списании.
3. Оформление акта или приказа о списании.
4. Отражение в бухгалтерии: Дт 76.ВА (Расчеты с дебиторами/кредиторами) — Кт 91.01 (Прочие доходы).
5. В налоговом учете по налогу на прибыль — доход признается в составе нереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Примечание: НДС на эту операцию не начисляется, так как списание неустойки — не реализация товаров/работ/услуг (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Порядок списания долгов по НДС, пени и штрафам с Единого налогового счета (ЕНС)

С 2023 года уплата НДС, пени и штрафов по нему производиться исключительно через ЕНС. Списание средств с ЕНС налоговым органом происходит автоматически в строгой очередности (ст; 78 НК РФ). Направить платеж на конкретный налог самостоятельно в ЛК нельзя.

Очередность списания (п. 7 ст. 78 НК РФ)

1. НДФЛ (уплачиваемый налоговым агентом и самостоятельно).
2. Страховые взносы (в т.ч. заработная плата, травматизм).
3. НДС (в т.ч. по импорту, с расчетного счета).
4. Налог на прибыль.
5. Иные налоги, сборы, платежи.
6. Пени.
7. Штрафы.
8. Проценты по рассрочке/отсрочке.

Пример

Списание: 75 тыс. → НДФЛ; 100 тыс. → Взносы; 225 тыс. → НДС (частично, остаток 25 тыс. остается долгом); Прибыль, пени, штрафы — не списались (нет средств).

Признание задолженности по НДС, пени и штрафам безнадежной и списание (Ст. 59 НК РФ)

Если налоговая инспекция признает долг безнадежным к взысканию (истек срок давности 3 года, ликвидация должника, невозможность взыскания с имущества), происходит списание с учета налогового органа.

Основания (ст. 59 НК РФ)

• Истечение срока давности (3 года со дня наступления срока уплаты).
• Ликвидация организации / смерть ИП без имущества.
• Признание имущества недостаточным для погашения (банкротство).

Бухгалтерские проводки у налогоплательщика (при получении решения ФНС)

• Списание основного долга по НДС: Дт 68 (НДС) — Кт 91.01 (Доход).
• Списание пени: Дт 68 (Пени), Кт 91.01 (Доход).
• Списание штрафа: Дт 68 (Штрафы) — Кт 91.01 (Доход).

В налоговом учете по налогу на прибыль списанные суммы образуют доход (п. 17 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев банкротства (п. 17.1 ст. 250 НК РФ).

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности (если мы — кредитор)

Если наша организация списывает безнадежную дебиторскую задолженность покупателя, по которой мы ранее выделили НДС (аванс/отгрузка), необходимо восстановить НДС (п. 2 ст. 168 НК РФ):

• Проводка: Дт 91.02 (Расход) — Кт 68 (НДС исходящий).
• В налог на прибыль — расход не учитывается (ПНО), доход от списания ДЗ учитывается.

Сводная таблица бухгалтерских проводок

Типичные ошибки и риски

• Включение штрафов за НДС в расходы по налогу на прибыль. Грубое нарушение п. 7 ст. 270 НК РФ, риск начисления доп. налога, пени и штрафа 20/40% (ст. 122 НК РФ).
• Выделение НДС из суммы штрафа/пени. Штрафы не облагаются НДС, счет-фактуру выписывать нельзя.
• Попытка направить платеж на ЕНС конкретно на «штраф по НДС». Технически невозможно: списание идет по очередности (сначала НДС, потом пени, потом штрафы).
• Невосстановление НДС при списании безнадежной дебиторской задолженности. Риск претензии по НДС (недополучение бюджета) и штрафа 20% (ст. 122 НК РФ).
• Списание неустоек по госконтракту без оснований Пост. № 783. Риск квалификации как необоснованная экономия бюджетных средств (ст. 15.1 КоАП РФ, проверки СЧ).

Понятие «списание штрафа по НДС» требует уточнения контекста:

1. Если речь о санкциях за несвоевременную уплату НДС — они учитываются в прочих расходах (Дт 91.02), не уменьшают базу по налогу на прибыль и не облагаются НДС. Оплачиваются через ЕНС после основного налога и пени.
2. Если речь о списании НДС на расходы (вычет/стоимость) — регулируется ст. 170 НК РФ. Плательщики принимают к вычету, неплательщики/при освобожденных операциях — включают в стоимость.
3. Если речь о госзакупках (Пост. № 783) — заказчик списывает неустойку исполнителя в свои доходы (Дт 76 — Кт 91.01) по строгой процедуре.
4. Если речь о списании безнадежной задолженности ФНС (ст. 59 НК РФ) — долг списывается в доход плательщика, при списании своей ДЗ — восстанавливается НДС.

Грамотное разделение этих бизнес-процессов и соблюдение очередности ЕНС позволяют избежать налоговых рисков и ошибок в отчетности.