Специальные налоговые режимы (СНР) — это ключевой инструмент государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в Казахстане․ Они позволяют бизнесу существенно упростить учет, снизить налоговую нагрузку и минимизировать административные барьеры․ С вступлением в силу нового Налогового кодекса РК (далее — НК РК) с 1 января 2025 года система специальных режимов претерпела кардинальную реформу: количество режимов сокращено, изменены пороги доходов и численности персонала, введены новые правила применения․
В этой статье мы подробно разберем актуальные на 2025–2026 годы виды СНР, условия их применения, налоговые ставки, порядок отчетности и ключевые изменения, о которых должен знать каждый предприниматель․
Общие принципы и правовая база
Правовое регулирование СНР осуществляется Разделом 20 Налогового кодекса РК (статьи 683–720)․ Главные принципы:
- Добровольность: Налогоплательщик сам выбирает подходящий режим при регистрации или в установленные сроки․
- Исключительность: Одновременно можно применять только один специальный налоговый режим․
- Субъектный состав: Применять СНР могут только индивидуальные предприниматели (ИП) и юридические лица, резиденты РК, относящиеся к субъектам малого предпринимательства (за исключением режима «Розничный налог», доступного и для среднего бизнеса)․
- Исключения: Не могут применять СНР: некоммерческие организации, юрлица с долей государства/иностранного государства 50% и более, участники крупных холдингов, организации, производящие подакцизную продукцию (кроме розничной продажи), а также лица, осуществляющие определенные виды деятельности (финансовые услуги, недвижимость, азартные игры и др․ — полный список в ст․ 685 НК РК)․
Три основных специальных налоговых режима (с )
Согласно ст․ 715 НК РК, с 2025 года сохранено три специальных режима (режим «СНП» — специальный налоговый режим для крестьянских/фермерских хозяйств, выделен в отдельную главу и рассматривается отдельно)․
СНР на основе патента (Патент)
Для кого: ИП, работающие без наемных работников (за исключением временно нетрудоспособных, в отпуске по уходу за ребенком, стажеров)․
Вид деятельности: Определенный перечень бытовых услуг, розничной торговли, общепита, такси, туристических услуг и др․ (п․ 1 ст․ 688 НК РК)․ Полный список утвержден Правительством РК․
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Максимальный годовой доход | 35 000 МРП (в 2025 г․ ~ 136,5 млн тенге; в 2026 г․ индексируется) |
| Численность сотрудников | 0 наемных работников | Налог (Патент) | Рассчитывается по формуле: Базовый размер × КФ × МРП․ Базовый размер и коэффициент функциональности (КФ) зависят от вида деятельности и региона․ Минимальный патент — 1 МРП в месяц․ |
| Освобождаемые налоги | Корпоративный подоходный налог (КПН) / ИИН, НДС, Социальный налог (СН), Налог на имущество (для ИП), ОПВ (для самого ИП), ОСМС (для себя, платится отдельно 5% от 1,4 МЗП)․ |
| Отчетность | Форма 911․00 — Расчет для получения патента (подается до начала деятельности или до 15 февраля текущего года)․ Декларации по доходам не сдаются․ |
| Книга учета доходов | Ведется в электронном виде через приложение «Салык Апп» / e-Salyq Business․ |
Важно: Если доход превысил 35 000 МРП или нанят сотрудник — переход на общий режим или СНР с упрощенной декларацией с следующего месяца․
СНР с упрощенной декларацией (Упрощенка)
Самый популярный режим для малого бизнеса с наемным персоналом․
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Максимальный годовой доход | 124 000 МРП (в 2025 г․ ~ 483,6 млн тенге) |
| Численность сотрудников | Не более 50 человек (среднесписочная) |
| Ставка налога | 3% от дохода (для ИП, платящих ОПВ за себя) — 1%․ Примечание: Ставка 1% для ИП сохранена как мера поддержки․ |
| Освобождаемые налоги | КПН/ИИН, НДС, СН, Налог на имущество․ |
| Обязательные платежи сверх 3%/1% | ОПВ (10% за сотрудников, 10% за себя — для ИП), ОСМС (2% работодатель + 1% работник + 5% ИП за себя), Индивидуальный подоходный налог (ИПН) за сотрудников (10%)․ |
| Отчетность | Форма 910․00 — Упрощенная декларация (подается полугодично до 31 августа и 28/29 февраля след․ года)․ |
| Авансовые платежи | Вносятся ежемесячно до 25-го числа следующего месяца․ ИП на 1% — ежеквартально․ |
СНР с использованием фиксированного вычета (Фиксированный вычет)
Режим для бизнеса с высокой рентабельностью и низкими затратами, где выгодно списать процент от дохода вместо учета реальных расходов․
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Максимальный годовой доход | 291 200 МРП (в 2025 г․ ~ 1,136 млрд тенге) |
| Численность сотрудников | Не более 200 человек |
| Суть режима | Налогооблагаемый доход = Доход − Фиксированный вычет (макс․ 30% от дохода) − Реальные расходы (закупки, зарплата, аренда и т․д․, подтвержденные документами)․ |
| Ставка налога | 10% от налогооблагаемого дохода (для ИП, 10% ИИН)․ |
| Освобождаемые налоги | КПН/ИИН (заменяется СНР), НДС, СН, Налог на имущество․ |
| Отчетность | Форма 912․00, Декларация (подается ежеквартально до 15-го числа 2-го месяца за квартал)․ |
Когда выгодно: Если реальные расходы + 30% вычета покрывают большую часть дохода, налоговая база становится минимальной․ Требует полноценного бухгалтерского учета расходов․
Специальный налоговый режим розничного налога (Розничный налог)
Отдельный режим для розничной торговли (в т․ч․ через маркетплейсы), доступный ИП, малым и средним субъектам․
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Максимальный годовой доход | 1 456 000 МРП (в 2025 г․ ~ 5,68 млрд тенге) — доступен среднему бизнесу․ |
| Численность сотрудников | Не более 250 человек (для среднего бизнеса)․ |
| Условие | Доля розничной торговли в общем доходе — не менее 50%․ |
| Ставка | 4% от розничного дохода (для ИП — 4% ИИН)․ |
| Освобождаемые налоги | КПН/ИИН, НДС, СН, Налог на имущество․ |
| Отчетность | Форма 913․00, Декларация (подается ежеквартально)․ |
| ККМ / Онлайн-кассы | Обязательное применение онлайн-касс (фiscalization) при каждом расчете․ |
СНП — Специальный налоговый режим для КФХ (Крестьянские/фермерские хозяйства)
Выделен в Главу 71 НК РК․ Применяют ИП и юрлица — главы КФХ․
- Ставка: 10% от налогооблагаемого дохода (Доходы − Расходы)․
- Особенность: Можно применять к отдельным видам деятельности (например, только к животноводству), а остальные виды, на общем режиме․
- Ограничения: Доход до 1 456 000 МРП, сотрудники до 250 чел․ Не применяется к переработке продукции (если не своя сырьевая база)․
- Отчетность: Форма 914․00 (ежеквартально)․
Единый земельный налог (ЕЗН) — для сельхозпроизводителей
Режим для лиц, осуществляющих деятельность по производству сельхозпродукции на земелях сельхозназначения․
- Объект налогообложения: Площадь земельного участка․
- Ставки: Устанавливаются местными представительными органами (масшаты) в пределах базовых ставок НК РК (за га/год)․
- Освобождает от: КПН/ИИН, НДС, СН, Налога на имущество, Налога на транспорт (на спецтехнику), Плата за пользование землей․
- Отчетность: Форма 920․00 (годовая, до 31 марта след․ года)․
Ключевые изменения с 2025 года (Новый НК РК)
- Сокращение числа режимов: Убраны старые «СНР МСБ» (единый алмазный налог и т․д․)․ Осталось 3 базовых + Розничный + КФХ + ЕЗН․
- Пороги доходов привязаны к МРП: Лимиты автоматически индексируются ежегодно вместе с МРП (в 2025 г․ 1 МРП = 3 932 тг)․
- Цифровизация учета: Обязательное ведение Книги учета доходов (КУД) в электронном виде через мобильное приложение «Салык Апп» (e-Salyq Business) для режимов Патент и Упрощенка (3%)․
- Онлайн-кассы (ККМ): Обязательны для всех режимов при расчетах с физлицами (кроме Патента в некоторых случаях бытовых услуг)․
- ОСМС и ОПВ: На СНР НЕ освобождают от уплаты ОПВ (за сотрудников и себя — для ИП) и ОСМС (работодатель 2%, работник 1%, ИП за себя 5% от 1,4 МЗП)․
- НДС: Плательщики СНР не являються плательщиками НДС (кроме импорта товаров/услуг)․ Выставлять счета-фактуры с НДС нельзя․
Сравнительная таблица: Как выбрать режим в 2025–2026 гг․?
| Критерий | Патент | Упрощенка (3%/1%) | Фикс․ вычет | Розничный налог (4%) |
|---|---|---|---|---|
| Макс․ доход (МРП/год) | 35 000 | 124 000 | 291 200 | 1 456 000 |
| Макс․ сотрудников | 0 | 50 | 200 | 250 |
| Сложность учета | Минимальная (только доходы в приложении) | Низкая (КУД доходов) | Высокая (полный учет расходов) | Средняя (учет розничных продаж через ККМ) |
| Выгодно, если․․․ | Самозанятый, услуги, торговля, низкий доход | Есть сотрудники, маржа средняя/высокая, доход до ~500 млн тг | Высокие расходы (закупки, аренда, зарплата), маржа низкая | Чистая розница, высокий оборот, маржа > 4% |
| Отчетность | Расчет патента (1 раз в год) | Декларация (раз в полгода) | Декларация (квартально) | Декларация (квартально) |
Порядок перехода и уведомления
- Новые ИП/юрлица: Выбирают режим при государственной регистрации (через егов․кз или ЦОН) в заявлении по форме, утвержденной МЮ РК․
- Существующие налогоплательщики: Могут перейти на СНР с 1 января следующего года, подав уведомление (Форма 900․00 или через ЛК e-Salyq) не позднее 31 декабря текущего года․
- Прекращение: При превышении лимитов (доход, штат) или нарушении условий — переход на общий режим с следующего календарного месяца․ Налогоплательщик обязан сам уведомить ДГД (Форма 900․00) в течение 10 рабочих дней․
Ответственность за нарушения
- Неподача/недостоверность декларации (ст․ 272 КоАП РК): Штраф за каждую декларацию (для малого бизнеса — 15 МРП, за повтор, 30 МРП)․
- Неуплата/неполная уплата налога (ст․ 273 КоАП РК): 20% от неуплаченной суммы (за умысел — 40%)․
- Нарушение правил применения ККМ: Штрафы от 15 МРП за каждую операцию без чека․
- Превышение лимитов без перехода: Начисление налогов по общему режиму с пени и штрафами․
Практические советы бухгалтерам и ИП
- Моделируйте налог: Перед выбором режима посчитайте налоговую нагрузку по всем подходящим вариантам на прогнозный год (учитывая ОПВ, ОСМС, ИПН сотрудников)․
- Следите за порогами: Ведите мониторинг накопленного дохода и среднесписочной численности ежемесячно․ Превышение лимита дохода даже на 1 тенге влечет выход с режима․
- Используйте «Салык Апп»: Для Патента и Упрощенки (3%) это обязательно и удобно — КУД формируется автоматически из чеков ККМ и поступлений на счет․
- Проверяйте контрагентов: На СНР нельзя работать с нерезидентами по определенным услугам (роялти, консалтинг) без удержания налога у источника (15–20%)․
- Архивируйте документы: Даже на Патенте/Упрощенке храните первичку (договоры, акты, накладные, чеки ККМ) 5 лет — для проверок КГД․
Реформа 2025 года сделала систему специальных налоговых режимов в Казахстане более прозрачной, цифровой и предсказуемой․ Выбор между Патентом (для самозанятых), Упрощенкой 3%/1% (основной режим МСБ с персоналом), Фиксированным вычетом (для бизнеса с высокими затратами) и Розничным налогом 4% (для торговли) должен основываться на реальной бизнес-модели, структуре расходов и планах по масштабированию․
Рекомендация: Ежеквартально пересчитывайте экономику режима и следите за изменениями в подзаконных актах (Постановления Правительства, Приказы МФ РК), уточняющих перечни видов деятельности и коэффициенты для Патента․ Грамотный налоговый менеджмент на СНР — это легальная экономия до 20–30% налоговой нагрузки по сравнению с общим режимом․
Данная статья носит информационный характер и основана на нормативных правовых актах Республики Казахстан, действующих на 27 сентября 2026 года (НК РК от № 62-VII ЗРК, Постановления Правительства РК)․ Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальным версиям кодекса на сайте adilet․zan․kz или консультироваться с профессиональным налоговым консультантом․