Социальный налог (СН) — это обязательный платеж в бюджет, который уплачивают работодатели (юридические лица, ИП, нотариусы, адвокаты и др.) за своих сотрудников. Он направляется на финансирование социальной сферы: выплату пенсий, пособий по нетрудоспособности, материнства и др. В данной статье подробно разбираются пределы объекта налогообложения, ставки на 2024–2026 годы, порядок расчета и важные нюансы, отличающие СН от социальных отчислений (СО), вводимых с 2025 года.
Ставки социального налога на 2024–2026 годы
Ставка социального налога для работодателей-плательщиков (юридические лица, ИП на общем режиме) устанавливается Налоговым кодексом РК и повышается поэтапно:
- 2024 год: 9,5% от объекта налогообложения.
- 2025 год: 11% (повышение на 1,5 п.п.).
- 2026 год: Ставка остается на уровне 11% (согласно прогнозным параметрам бюджета и НК РК).
Примечание: Для ИП, применяющих специальные налоговые режимы (например, патент, упрощенку с доходом до 24 038 МРП), правила расчета и ставки могут отличаться (часто фиксированная сумма или процент от дохода, а не от ФОТ).
Объект налогообложения и пределы (Минимум и Максимум)
Объектом налогообложения по социальному налогу является доход, выплачиваемый работнику (заработная плата, премии, вознаграждения по ГПХ и др.), за вычетом сумм, не подлежащих обложению (например, оплаты больничных по ВОСМС, компенсаций и т.д.).
Ключевым параметром для определения пределов является МЗП (Минимальная заработная плата), установленная на соответствующий финансовый год:
- МЗП с 1 января 2024 года: 85 000 тенге.
- МЗП на 2025–2026 годы: Индексируется ежегодно (точные цифры утверждаются Законом о республиканском бюджете на соответствующий год);
Нижний предел (Минимум)
Согласно ст. 484 НК РК, если доход работника за календарный месяц составляет менее 1 МЗП, то объект налогообложения определяется в размере 1 МЗП.
Формула: Ежемесячный доход для расчета СН не может быть меньше 1 МЗП (85 000 тенге в 2024 г.).
Это означает, что даже за работника на неполный день или с низкой зарплатой работодатель обязан рассчитать и уплатить СН минимум с суммы 1 МЗП.
Верхний предел (Максимум)
Максимальный предел дохода, с которого исчисляется социальный налог, составляет 50 МЗП в месяц.
- В 2024 году: 50 × 85 000 = 4 250 000 тенге в месяц.
- Суммы, выплаченные сверх 50 МЗП, на социальный налог не облагаються.
Важный нюанс применения предела 50 МЗП: В отличие от обязательных пенсионных взносов (ОПВ), где предел 50 МЗП применяется суммарно по всем работодателям физического лица за год, для социального налога предел в 50 МЗП применяется каждым работодателем отдельно в пределах календарного месяца.
То есть, если у сотрудника несколько работодателей, каждый из них рассчитывает СН со своих выплат с применением собственного потолка 50 МЗП.
Сводная таблица пределов расчета СН на 2024 год (МЗП = 85 000 тг)
| Параметр | В МЗП | В тенге (2024 г.) | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Минимальная база (в месяц) | 1 МЗП | 85 000 тг | Применяется, если реальный доход ниже |
| Максимальная база (в месяц) | 50 МЗП | 4 250 000 тг | Сверх этой суммы СН не удерживается |
| Мин. налог в месяц (ставка 9,5%) | — | 8 075 тг | 85 000 × 9,5% |
| Макс. налог в месяц (ставка 9,5%) | — | 403 750 тг | 4 250 000 × 9,5% |
| Макс. налог в месяц (ставка 11% с 2025 г.) | — | 467 500 тг | 4 250 000 × 11% (при сохранении МЗП) |
Социальные отчисления (СО) — новый платеж с 2025 года
Не путать Социальный налог (СН) и Социальные отчисления (СО)! С 2025 года вводится новый вид обязательных платежей — Социальные отчисления (ст. 484-1 НК РК). Они платит работодатель за счет своих средств (как и СН), но по другим правилам и ставкам.
Параметры Социальных отчислений (СО):
- Ставка: 5% (вводится поэтапно: 2025 г. — 5%).
- Верхний предел дохода:
- 2025 год: 7 МЗП в месяц.
- 2026 год: 7 МЗП в месяц (595 000 тг при МЗП 85 000 тг);
- Нижний предел: 1 МЗП (аналогично СН).
- Макс. СО в месяц (2026 г.): 595 000 × 5% = 29 750 тенге.
Применение по договорам ГПХ: С 2025 года СО также удерживаются с доходов по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) с физическими лицами (предел 7 МЗП).
Сравнение пределов по основным социальным платежам (на 2026 год)
Для понимания полной картины затрат работодателя полезно видеть пределы всех платежей рядом:
| Платеж | Кто платит | Ставка (2026 г.) | Верхний предел базы (МЗП) | Примечание |
|---|---|---|---|---|
| Социальный налог (СН) | Работодатель | 11% | 50 МЗП | Применяется по каждому работодателю отдельно |
| Социальные отчисления (СО) | Работодатель | 5% | 7 МЗП | Новый платеж с 2025 г., в т.ч. по ГПХ |
| ОПВ (Обязательные пенсионные взносы) | Работник (удерживается) | 10% | 50 МЗП | Суммарно по всем работодателям за год |
| ВОСМС (Взносы на ОСМС за работника) | Работодатель | 3% (с 2025 г.) | 40 МЗП / 50 МЗП? | Сниппеты указывают на 40 МЗП для ООСМС, уточняйте по актуал; НК РК |
| ООСМС (Обязательные отчисления на ОСМС за себя) | Работник (удерживается) | 2% | 10 МЗП | — |
| ВОСМС (Проф. риск / Травматизм) | Работодатель | 0,12% – 0,52% | 10 МЗП | Ставка зависит от класса риска |
Особенности расчета по договорам ГПХ (ГПХ)
С 2025 года налогообложение по договорам ГПХ существенно изменилось:
- Социальный налог (СН): Работодатель платит СН (11% с 2025 г.) с дохода по ГПХ. Пределы: от 1 до 50 МЗП.
- Социальные отчисления (СО): Работодатель платит СО (5%) с дохода по ГПХ. Пределы: от 1 до 7 МЗП.
- ОПВ / ОСМС: Удерживаются у исполнителя (физлица) стандартными ставками и пределами.
Пример расчета по ГПХ (условно на 2026 г., доход 200 000 тг):
- ОПВ (10%): 20 000 тг (удерживается у исполнителя).
- Доход за вычетом ОПВ: 180 000 тг.
- СО (5% от 180 000): 9 000 тг (платит заказчик, в пределах 7 МЗП).
- СН (11% от 200 000): 22 000 тг (платит заказчик, в пределах 50 МЗП);
Порядок исчисления и уплаты
- Период: Налоговый период — календарный год. Налоговые периоды для исчисления авансовых платежей — квартал (для крупных плательщиков) или полугодие/год (для МСБ/ИП).
- Декларация: Форма 200.00 (декларация по социальному налогу) сдается ежегодно до 31 марта.
- Коэффициент 484 НК РК: Для определения объекта налогообложения за текущий месяц используется МЗП, действующая на 1-е число этого календарного месяца.
Типичные ошибки и риски
- Игнорирование минимума (1 МЗП): Неисчисление СН за сотрудников с зарплатой ниже МЗП (стажеры, неполный день, неработающие периоды) — частая ошибка, выявляемая при проверках.
- Неправильное применение максимума (50 МЗП): Применение предела суммарно по всем работодателям (как для ОПВ). Для СН предел «сбрасывается» у каждого работодателя каждый месяц;
- Путаница между СН и СО: С 2025 года это два разных платежа с разными ставками (11% и 5%) и разными потолками (50 и 7 МЗП). Их нужно считать и отражать в отчетности раздельно.
- Неучет индексации МЗП: С 1 января каждого года МЗП меняется, что автоматически сдвигает и минимум, и максимум базы.
Расчет социального налога в РК в 2024–2026 годах требует учета поэтапного повышения ставки (до 11%) и жесткого соблюдения пределов объекта налогообложения: нижний — 1 МЗП, верхний — 50 МЗП (в месяц, по каждому работодателю отдельно).
Ключевое изменение с 2025 года — введение Социальных отчислений (СО) по ставке 5% с потолком 7 МЗП, которые накладываются поверх СН и распространяются также на договоры ГПХ. Бухгалтерия должна настроить расчеты в ПО (1С, Параграф, МойСклад и др.) на автоматическое применение двух параллельных пределов для корректного формирования ФОТ и сдачи отчетности.
Рекомендация: Используйте актуальные справочники ставок и пределов (например, из ИС «Параграф» или официальных источников МФ РК/КГД) при каждом расчете зарплаты, так как значения МЗП и ставки ВОСМС (профриск) меняются ежегодно.