С 1 января 2025 года в России вступил в силу новый порядок расчета персонального подоходного налога (НДФЛ) для налоговых резидентов РФ. Основным изменением стала отмена «плоской» шкалы (13% и 15%) и переход на прогрессивную шкалу ставок, которая регулируется федеральным законом № 176-ФЗ от . Теперь процент удержания зависит от совокупного годового дохода сотрудника.

Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года

Для налоговых резидентов РФ (физических лиц, находящихся в стране не менее 183 дней в году) ставки НДФЛ на заработную плату и иные доходы, облагаемые по общему правилу, выглядят следующим образом:

Примечание: Для нерезидентов РФ ставка остается фиксированной — 30% (за исключением отдельных категорий, например, высококвалифицированных специалистов, 13%). Для дивидендов и доходов по договорам ГПХ с нерезидентами также действуют специальные ставки (13%/15% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Как работает удержание налога работодателем

Накопительный принцип (с начала года)

Работодатель (налоговый агент) удерживает НДФЛ не с каждой выплаты изолированно, а учитывает совокупный доход сотрудника с начала календарного года. Удержание производится при каждой фактической выплате дохода (зарплата, аванс, премия, отпускные, больничные, вознаграждение по ГПХ).

• Пока накопленный доход с начала года не превышает 2,4 млн руб., удерживается 13%.
• Как только накопленный доход превышает порог (например, 2,4 млн руб.), с превышающей суммой и всеми последующими выплатами до следующего порога удерживается 15%, и т.д. по шкале.

Пример расчета (на основе данных за 2026 год)

Предположим, сотрудник получает 70 000 руб. в месяц «на руки» до вычета налога (грязная зарплата).

1. Январь–апрель: Накопленный доход < 2,4 млн. Удержание 13% (9 100 руб.), на руки 60 900 руб.
2. Май: Накопленный доход к концу апреля = 280 000 руб. В мае доход превысит 2,4 млн? Нет, для превышения нужно 2,4 млн. При зарплате 70 тыс. порог 2,4 млн будет достигнут примерно к 35-му месяцу (почти 3 года). Важно: В примерах из интернета (Контур, РБК) часто приводят сценарии с более высокими доходами. Допустим, сотрудник получает 300 000 руб. в месяц.
3. Сценарий с зарплатой 300 000 руб.:
   • Январь–июль (7 мес. × 300 тыс. = 2,1 млн) — ставка 13%.
   • Август: накопление 2,4 млн. С превышения (50 тыс.) и до конца года — ставка 15%.
   • Если к концу года доход превысит 5 млн (при 300 тыс./мес. это 3,6 млн — не превысит), ставка 18% не применится.

Годовая сверка (консолидация) ФНС

Это ключевой момент новой системы. Работодатель удерживает налог «по текучке», зная только доходы у себя. Если у сотрудника несколько работодателей (или доходы по ГПХ, авторские вознаграждения и т.д.), каждый агент удерживает 13% до порога 2,4 млн у себя.

Пример из практики (ФНС): Физлицо работало в двух компаниях, заработав по 2 млн руб. в каждой.

• Оба работодателя удержали НДФЛ по ставке 13% (по 260 000 руб. каждый).
• По шкале: 2,4 млн × 13% + 1,6 млн × 15% = 312 000 + 240 000 = 552 000 руб. налога.
• Удержано агентами: 520 000 руб.
• Результат: Недоплата 32 000 руб. ФНС по итогам года (обычно к лету следующего года) вышлет уведомление на доплату.

Что входит в налоговую базу (с чего удерживают)

НДФЛ удерживается со всех составляющих заработка, если они не освобождены налогом (ст. 217 НК РФ). К облагаемым доходам относятся:

• Оклад, тарифная ставка;
• Премиальные, надбавки, поощрения;
• Оплата отпусков (основных и дополнительных);
• Выплаты по больничным листам (оплачиваемые за счет работодателя, т.е. первые 3 дня);
• Вознаграждения по договорам ГПХ (гражданско-правового характера);
• Материальная помощь (свыше 4 000 руб. в год от одного работодателя);
• Подарки от работодателя (свыше 4 000 руб. в год);
• Проценты по займам/кредитам от работодателя ниже ключевой ставки ЦБ (экономия на процентах).

Налоговые вычеты: как уменьшить удержание

Ставки 13–22% применяются к налоговой базе (доход минус вычеты). Основные вычеты, которые учитывает работодатель:

Стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ)

Предоставляются в виде уменьшения налоговой базы на определенную сумму в месяц:

• 1 400 руб. — для участников ВОВ, лиц, ставших инвалидами вследствие ВОВ, Героев СССР/РФ, Героев Труда;
• 3 000 руб., для инвалидов I и II групп, лиц, получивших радиационное воздействие (ЧАЭС, Семипалатинск и др.), причастных к испытаниям ядерного оружия;
• 500 руб. — для родителей-одиночек (до 24 лет ребенка или пока учится очно до 24 лет);
• 1 400 руб. / 3 000 руб. — за детей (1 400 за 1-го и 2-го, 3 000 за 3-го и последующих; для инвалидов-детей до 18 лет — 12 000 / 6 000 руб.). Действуют до накопления дохода 350 000 руб. с начала года (лимит индексируется).

Социальные и имущественные вычеты

Их учитывает работодатель только на основании справки из налоговой инспекции (выдается на основании 3-НДФЛ и подтверждающих документов):

• Лечение, обучение, страхование, взносы в НПФ (лимит 120 000 руб. базы в год → возврат до 15 600 руб. при ставке 13%, но при прогрессии возврат может быть выше, если доход в более высоких ставках);
• Покупка жилья, проценты по ипотеке (разовые, выдаются один раз в жизни на основании справки ФНС).

Сроки уплаты НДФЛ в кассу

С 2023 года действует единое правило: налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (ранее было «не позднее последнего числа месяца, следующего за кварталом»). Это касается и зарплаты, и авансов, и премий.

Особенности 2026 года

На 2026 год (текущий период) правила остаются теми же, что и в 2025 году. Основные моменты для бухгалтерии и сотрудников:

• Пороги шкалы не индексируются автоматически ежегодно (они зафиксированы в НК РФ в абсолютных суммах).
• Лимит на детские вычеты (350 000 руб.) индексируется ежегодно по дефлятору (для 2026 года установлен в 420 000 руб. — проверьте актуальный приказ Минэкономразвития на год).
• Работодатели обязаны настраивать программы расчета зарплаты на автоматический пересчет ставки при достижении порогов.

Частые вопросы

Меняется ли ставка, если я сменил работу?

Новый работодатель начинает учет дохода «с нуля» (с даты приема). Он не знает о доходах на прошлом месте. ФНС сверит всё по итогам года и выставит уведомление на доплату, если суммарный доход попал в более высокую ставку.

Как рассчитать «на руки» при прогрессии?

Точный расчет «на руки» заранее сделать сложно, так как ставка меняется в течение года. Удобнее пользоваться онлайн-калькуляторами НДФЛ 2025/2026 (например, на сайтах Контур, РБК, ФНС), вводя прогнозируемый годовой доход.

Применяется ли прогрессия к больничным от ФСС (СФР)?

Нет. Больничные, оплачиваемые за счет средств Социального фонда (с 4-го дня), не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Облагаются только первые 3 дня, оплачиваемые работодателем.

Действует ли прогрессия для ИП на УСН/Патенте?

Статья касается НДФЛ с доходов физических лиц — наемных работников (и граждан, получающих доходы по ГПХ). ИП на специальных режимах платят налог на профессиональный доход (НПД) или УСН, НДФЛ с себя как с наемного работника не платят (если не наняли себя сами, что нецелесообразно).

Краткое резюме для 2025–2026 гг.

1. Ставки: 13% → 15% → 18% → 20% → 22% (в зависимости от годового дохода).
2. Порог 13%: до 2,4 млн руб. в год.
3. Удержание: ежемесячно при выплате, с учетом накопления с начала года.
4. Сверка: ФНС консолидирует доходы со всех источников по итогам года и требует доплату при недоуплате.
5. Вычеты: стандартные (дети, инвалидность), через работодателя; социальные/имущественные — через справку из ФНС.

Понимание новой прогрессивной шкалы позволяет грамотно планировать личный бюджет и избежать неожиданных уведомлений от налоговой службы о доплате к лету следующего года.