Общая система налогообложения (ОСНО) — это базовый режим, на котором по умолчанию оказываются все вновь зарегистрированные ИП и организации, если они не подали заявление о переходе на специальный режим (УСН, АУСН, Патент, НПД). На ОСНО плательщики обязаны уплачивать полный набор федеральных налогов и страховых взносов. В статье подробно разбираем, из чего складывается налоговая нагрузка, какие ставки актуальны на 2024–2026 годы и как рассчитывать платежи.

Налоговый портрет ОСНО: какие налоги платит ИП и ООО

В отличие от специальных режимов (УСН, АУСН), на ОСНО нет единого налога, заменяющего остальные. Плательщики уплачивают каждый налог отдельно:

• НДС (Налог на добавленную стоимость) — главный налог ОСНО. Платится в бюджет разницу между «начисленным» (от покупателей) и «вычетным» (по закупкам);
• Налог на имущество, для организаций (на имущество, учтенное как основные средства) и для ИП (только на объекты недвижимости кадастровой стоимостью).
• Налог на прибыль (Организации) / НДФЛ (ИП), налог на доход.
• Страховые взносы — обязательные платежи в фонды (ОПС, ОМС, ВНС, СЗН) за себя и за сотрудников.
• Транспортный, земельный, водный налоги и др. — при наличии объектов обложения.

НДС: ставки, расчет и нюансы 2024–2026 гг.

НДС — самый сложный для учета налог на ОСНО. С 2025 года введены изменения по ставкам.

Ставки НДС (ст. 164 НК РФ):

• 20% — основная ставка (большинство товаров, работ, услуг).
• 10% — сниженная ставка (социально значимые товары: пищевые продукты, детские товары, лекарства, книги, периодика и др.).
• 0%, экспортная ставка (при подтверждении нулевой ставки документами в срок до 180 дней).
• Без налога (освобождение) — ст. 149 НК РФ (медицинские, образовательные услуги, финансовые операции, аренда гос. имущества и т.д.).

Как считать НДС к уплате:

НДС к уплате = НДС начисленный (по реализации) – НДС вычетный (по закупкам/авансам).

Важно: вычет принимается только при наличии корректного счета-фактуры (ЭСФ/ИСФ) и входа товаров/услуг в учет. С 2024 года обязательно использование ИСФ (исправленных счета-фактур) при корректировках.

Сроки сдачи декларации и уплаты:

• Декларация — ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Уплата, равными долями за 3 месяца квартала (до 25-го числа каждого месяца) или единовременно за квартал (до 25-го числа месяца, следующего за кварталом).

Налог на доход: НДФЛ для ИП и Налог на прибыль для ООО

ИП на ОСНО: НДФЛ (статья 227 НК РФ)

ИП платит НДФЛ с дохода, уменьшенного на профессиональные вычеты (расходы). До 2025 года ставка была 13% (для резидентов). С 2025 года введена шкалированная шкала:

Профессиональные вычеты ИП на ОСНО: документированные расходы, связанные с получением дохода (закупки, зарплата сотрудникам, аренда, амортизация и т.д.). Учет ведется в Книге учета доходов и расходов (КУДиР).

Сроки уплаты НДФЛ ИП:

• Авансовые платежи, по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев (до 25-го числа следующего месяца).

ООО на ОСНО: Налог на прибыль (статья 284 НК РФ)

Базовая ставка, 20% (3% — федеральный бюджет, 17%, региональный). Регионы могут снизить региональную составляющую до 13,5% (итого 16,5%) для отдельных категорий плательщиков (например, МСП, IT-компании, производственные компании).

С 2025 года для крупных компаний (доход свыше 2 млрд руб. или стоимость активов свыше 1 млрд руб.) может применяться повышенная ставка или дополнительные правила, однако для большинства МСП ставка остается 20% (или сниженная региональная).

Расчет: Прибыль = Доходы (реализация + внереализационные) – Расходы (экономически обоснованные, документированные, ст. 252, 254, 255, 264–268 НК РФ).

Сроки: Авансовые платежи — по кварталам/полугодиям/9 месяцев (до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). Декларация — до 28 марта следующего года.

Страховые взносы: фиксированные и процентные (2024–2026 гг.)

Взносы делятся на две категории: за себя (ИП) и за сотрудников (ИП и ООО). Все платежи проходят через Единый налоговый счет (ЕНС) в составе Единого налогового платежа (ЕНП).

Взносы за ИП (за себя), Фиксированные суммы за год:

• 2024 год: 49 500 руб. (ОПС 42 874 руб. + ОМС 6 626 руб.).
• 2025 год: 53 658 руб. (ОПС 46 436 руб. + ОМС 7 222 руб.).
• 2026 год: Ожидается индексация (точные цифры утверждаются законом о бюджете на соответствующий год, ориентировочно +7–9%).

Срок уплаты фиксированных взносов за себя — 31 декабря текущего года (или следующий рабочий день).

Дополнительные взносы в Пенсионный фонд (1% с дохода свыше 300 тыс. руб.):

Если годовой доход ИП (на ОСНО, УСН «Доходы», Патент, АУСН) превышает 300 000 руб., платится дополнительный 1% в ОПС;

• Максимальная сумма доп. взноса за 2024 год: 277 571 руб.
• Максимальная сумма доп. взноса за 2025 год: 300 888 руб.
• Срок уплаты: 1 июля следующего года.

Взносы за сотрудников (ИП и ООО):

Уплачиваются ежемесячно с начисленной фонда оплаты труда (зарплата, премии, больничные, отпускные и т.д.).

• ОПС (Пенсионное): 22% (в пределах лимита базы, в 2024 г. — 2 225 000 руб., в 2025 г., 2 465 000 руб.; сверх лимита — 10%).
• ОМС (Медицинское): 5,1% (без лимита).
• ВНС (Взнос на обязательное пенсионное страхование в отношении непрофессиональных рисков): 0,1%–8,5% (зависит от класса профессионального риска);
• СЗН (Социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства): 2,9% (с 2023 г. перешел в СФР, платится как часть единого взноса).

Срок уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (с 2023 г. единый срок для всех взносов).

Налог на имущество

Для организаций (ООО):

Объект — недвижимое имущество, учтенное как основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства). Ставка устанавливается регионами, макс. 2,2% от средней годовой ной (или кадастровой для отдельных объектов) стоимости. С 2025 года полностью отменен налог на движимое имущество (переходный период завершен).

Для ИП:

Платятся только на объекты недвижимости, внесенные в ЕГРН и имеющие кадастровую стоимость (торговые центры, офисы, склада, нежилые помещения). Ставки устанавливаются местными законами (макс. 0,5% для большинства объектов, 2% для ТЦ/торговых помещений). Сроки устанавливаются регионально (обычно до 30 ноября/31 декабря).

Порядок оплаты: ЕНП и ЕНС (Важно для 2024–2026 гг.)

С 2023 года все налоги, взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются единым платежом (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС) в Казначействе (БИК 017039999, КБК 1###11000110).

• Платеж поручения (ПП) или требование (ПТ) формируется с указанием КБК налог/сбора, ОКТМО, периода (код периода) и вида платежа (ТР — текущий, АВ — аванс, ПР — предварительный).
• Сальдо ЕНС должно быть положительным к сроку уплаты каждого налога.
• Переплата по одному налогу автоматически зачитывается на погашение задолженности по другому (в порядке очередности: арреары, текущие платежи, будущие).

Сводная таблица основных платежей ИП на ОСНО (ориентировочно на 2025 год)

Плюсы и минусы ОСНО в 2024–2026 годах

Преимущества:

• Работа с НДС: Возможность выставлять НДС покупателям (ООО на ОСНО/УСН «Доходы-Расходы» требуют счет-фактуру с НДС для вычета). Критично для B2B.
• Вычеты по НДС: Возврат НДС с закупок (оборудование, материалы, аренда).
• Нет ограничений: По доходу, численности сотрудников, виду деятельности (кроме запрещенных законом), остаточной стоимости основных средств.
• Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): Только на ОСНО можно вернуть НДС с приобретенного оборудования и снизить налог на прибыль/НДФЛ за счет амортизации/ИНВ.

Недостатки:

• Высокая налоговая нагрузка: НДС 20% + НДФЛ/Прибыль 13–22%/20% + Взносы ~30% за сотрудников.
• Сложный учет: Двойной учет (налоговый + бухгалтерский для ООО), КУДиР для ИП, регистры НДС, счета-фактуры, инвентаризации.
• Административная нагрузка: Множество деклараций (НДС, Прибыль/3-НДФЛ, Имущество, Расчет по взносам RSV — с 2024 г. сдается ежеквартально), уведомлений о начисленных суммах.

Кому выгодно оставаться/переходить на ОСНО в 2025–2026 гг.?

1. B2B-бизнес: Поставщики крупных корпораций, госзаказчики, работающие по 44-ФЗ/223-ФЗ, где заказчик требует вычет НДС.
2. Импорт/Экспорт: Нулевая ставка НДС на экспорт позволяет возвращать НДС с закупок (возвратные схемы).
3. Крупные инвестиции: Приобретение дорогого оборудования, строительство — возврат НДС с capeх затрат.
4. Превышение лимитов УСН/АУСН: Доход > 265,8 млн руб. (УСН 2024) / 450 млн руб. (УСН 2025+) или персонал > 130 чел.
5. Деятельность, запрещенная на УСН: Производство подакцизных товаров, недвижимость (кроме аренды), банки, страхование, азартные игры и др.

Частые ошибки и риски

• Несвоевременное подтверждение 0% НДС: Нет документов за 180 дней — начисление 20%, пени, штраф 5–20% (ст. 122 НК РФ).
• Недокументированные расходы ИП: Налоговая откажет в вычете по НДФЛ без первички (договоры, акты, накладные, платежки).
• Ошибки в ЕНП/ЕНС: Неправильный КБК, ОКТМО или код периода — деньги «зависают» на счете, накапливаются пени по налогу. Всегда проверяйте кабплательщика ФНС.
• Игнорирование лимита по ОПС за сотрудников: Начисление 22% сверх лимита (2,465 млн в 2025 г.) вместо 10% — переплата, которую сложно вернуть.
• Пропуск срока доп. взноса 1%: Пени начисляются с 1 июля, штраф 5% за просрочку (мин. 1000 руб.).

Общая система налогообложения в 2024–2026 годах остается режимом для масштабного, инвестиционного и B2B-бизнеса, готового нести высокую налоговую нагрузку (суммарно 40–50% и более от чистой прибыли с учетом взносов) в обмен на право работать с НДС и отсутствие количественных ограничений. Ключевые изменения последних лет — шкалированная шкала НДФЛ для ИП (с 2025 г.), рост фиксированных взносов и лимитов по ОПС, полный переход на ЕНП/ЕНС.

Рекомендация: Перед выбором или оставанием на ОСНО обязательно проведите расчет «в цифрах» за прогнозный год с учетом всех налогов, взносов и возможных вычетов. Часто переход на УСН «Доходы-Расходы» (15%) или АУСН (5–20%) оказывается экономически целесообразнее для малого бизнеса без необходимости в НДС.

Данные актуальны на законодательство на г. Ставки фиксированных взносов и лимиты ОПС на 2026 год подлежат подтверждению Федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда РФ на соответствующий год.