Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России․ Однако с 1 января 2025 года вступили в силу масштабные изменения (Федеральный закон от № 414-ФЗ), которые кардинально пересмотрели ставки, лимиты доходов и порядок расчета налога․ В этой статье подробно разберем, сколько налога платит упрощенец в новых условиях․

Основные объекты налогообложения и ставки УСН

Выбор объекта налогообложения определяет, от чего зависит сумма налога: только от доходов или от разницы между доходами и расходами․

Объект «Доходы» (УСН 6%)

Наиболее простой вариант․ Налоговая база, все полученные доходы за налоговый период (год)․

• Базовая ставка: 6%․
• Сниженная ставка: 1% (применяется по решению субъекта РФ для определенных видов деятельности, чаще всего — производство, наука, социальная сфера, IT-компании с аккредитацией)․

Важное нововведение 2025 года: Налог с объекта «Доходы» теперь не уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» (на ОПС и ОМС) и взносов за сотрудников․ Раньше это позволяло снизить налог до нуля, теперь налог платится «в лоб» от всего дохода․

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

Налоговая база — разница между доходами и экономически обоснованными, документарно подтвержденными расходами (статья 346․16 НК РФ)․

• Базовая ставка: 15%․
• Сниженная ставка: 5% (устанавливается законом субъекта РФ, минимум 5%);

Если расходы превышают доходы (убыток), налог не платится, но убыток можно переносить на будущие периоды (в пределах 10 лет)․

Новые лимиты для применения УСН (с 2025 года)

Раньше существовал жесткий порог доходов (200 млн руб․)․ Теперь введена двухуровневая система лимитов, пересчитываемая ежегодно с учетом дефлятора (коэффициента К = 1,25 для 2025 года):

1. Порог 1 (базовый): 187,5 млн руб․ (150 млн × 1,25)․ Если доходы не превысили эту сумму — вы платите налог по базовым ставкам (6% или 15%)․
2. Порог 2 (повышенный): 350,625 млн руб․ (280,5 млн × 1,25)․ Если доходы превысили Порог 1, но не превысили Порог 2 — вы сохраняете право на УСН, но платите налог по повышенным ставкам (см․ ниже)․
3. Если доходы превысили Порог 2 — право на УСН теряется с начала следующего квартала (переход на ОСНО)․

Повышенные ставки УСН (при превышении 187,5 млн руб․ доходов)

Если доходы за налоговый период превысили 187,5 млн руб․, но не превысили 350,625 млн руб․, применяются специальные ставки (ст; 346․21 НК РФ в ред․ 2025 г;):

Ключевое отличие: При повышенных ставках возвращается возможность уменьшения налога на сумму страховых взносов (и за сотрудников, и «за себя» для ИП)․ Это смягчает налоговую нагрузку при масштабировании бизнеса․

Минимальный налог (только для объекта «Доходы минус расходы»)

Для УСН 15% (и 20% при повышенных ставках) существует понятие минимального налога, 1% от доходов․

• Рассчитываете налог по общей схеме: (Доходы — Расходы) × 15% (или 20%)․
• Рассчитываете 1% от Доходов․
• Платите ту сумму, которая БОЛЬШЕ․

Минимальный налог платится в годовой декларации․ Авансовые платежи за кварталы считаются по обычной схеме (без 1%), а в конце года происходит сверка․

Авансовые платежи: когда и сколько платить

Упрощенцы (ИП и организации) обязаны платить авансовые платежи по итогам каждого квартала:

• 1 квартал: до 28 апреля (25 апреля для организаций — 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом)․
• Полугодие (1-2 кв․): до 28 июля (25 июля для орг․)․
• 9 месяцев (1-3 кв․): до 28 октября (25 октября для орг․)․
• Год (итоговый расчет): до 25 апреля следующего года (ИП) / 28 марта (организации)․

Расчет авансового платежа:

• УСН 6% / 8%: Налоговая база за период × Ставка — Страховые взносы (оплаченные в этом периоде, для 6%, только при повышенной ставке 8%, для базовой 6% — не уменьшаются)․
• УСН 15% / 20%: (Накопленные доходы — Накопленные расходы) × Ставка․

Страховые взносы «за себя» (для ИП на УСН)

Помимо налога УСН, ИП обязаны платить фиксированные страховые взносы за себя ежегодно․ На 2025 год (с учетом индексации):

• Пенсионный фонд (ОПС): 50 798,88 руб․ (база: МРОТ × 12 × 22%)․
• ФОМС (ОМС): 11 833,44 руб․ (база: МРОТ × 12 × 5,1%)․

Дополнительный взнос 1% в ПФР: Если годовой доход ИП превышает 300 000 руб․, платится дополнительный 1% с суммы, превышающей 300 000 руб․ (потолок взноса на 2025 год — 277 571,52 руб․)․

УСН с НДС (ставки 5% и 7%)

С 2025 года УСН с НДС становится обязательной для компаний, доходы которых превысили 60 млн руб․ в год (ранее был добровольный выбор)․ Ставки НДС для УСН-щиков:

• 5% — базовая ставка для УСН (вместо 20%)․
• 7% — при превышении порога доходов 187,5 млн руб․ (повышенная ставка)․

НДС с УСН уплачивается ежемесячно (до 25-го числа), декларация сдается раз в квартал․ Налог по УСН (6% или 15%) при этом не уменьшается на сумму НДС, но сумма НДС, предъявленная покупателям, включается в расходы (для объекта «Доходы минус расходы»)․

Пример расчета налога ИП на УСН 6% (базовая ставка) на 2025 год

Условия: ИП на УСН «Доходы», доход за год, 5 000 000 руб․, сотрудников нет․

1. Налог УСН: 5 000 000 × 6% = 300 000 руб․ (не уменьшается на взносы);
2. Фиксированные взносы: 62 632,32 руб․
3. Доп․ взнос 1%: (5 000 000 — 300 000) × 1% = 47 000 руб․

Что выбрать: УСН 6% или УСН 15%?

Выбор зависит от рентабельности бизнеса (доли расходов в доходах):

• Выбирайте УСН 6% (или 8%), если: расходы малы (менее ~60-65% от дохода), бизнес — услуги, IT, консалтинг, торговля с высокой наценкой, нет желания вести учет расходов по статье 346․16 НК РФ․
• Выбирайте УСН 15% (или 20%), если: расходы высоки (более 65-70% от дохода), производство, строительство, закупки товара, аренда, зарплаты большого штата․ Важно: расходы должны быть в перечне ст․ 346․16 НК РФ и документарно подтверждены․

Важные нюансы 2025–2026 годов

• Автоматический переход: Если доходы превысили 187,5 млн руб․, повышенные ставки (8% / 20%) применяются во всем налоговом периоде (году), а не только с момента превышения․
• Кадровый лимит: Численность сотрудников не должна превышать 130 человек (в среднем за год)․ При превышении, исключение из УСН․
• Доля имущества: Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 150 млн руб․ (с учетом дефлятора)․
• Участие других организаций: Доля участия других организаций в уставном капитале ИП/Орг на УСН не должна превышать 25% (с исключениями для фондов, гос․ корпораций и т․д․)․

На 2025–2026 годы налоговая нагрузка на упрощенцев выросла за счет отмены уменьшения базовой ставки 6% на взносы и введения повышенных ставок при масштабировании․ Однако сохранение режима до доходов 350 млн руб․ и возможность снижения ставок по регионам (до 1% и 5%) делают УСН все еще выгодным режимом для малого бизнеса․

Рекомендация: Перед выбором объекта или сменой режима проведите моделирование нагрузки на реальных цифрах вашего бизнеса с учетом региональных законов о сниженных ставках и планируемых доходах/расходах․

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл․ 26․2) в редакции Федерального закона от № 414-ФЗ․ Данные актуальны на 2025–2026 годы․ Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом․