Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Она предназначена для упрощения ведения учета и снижения налоговой нагрузки на малый бизнес и индивидуальных предпринимателей (ИП). На 29 сентября 2026 года режим продолжает эволюционировать: вводятся новые лимиты по доходам и численности персонала, меняются ставки и порядок взаимодействия с бюджетом через Единый налоговый счет (ЕНС).

Данная статья подробно описывает механику уплаты налога по УСН: от определения объекта налогообложения до итоговых сроков сдачи декларации и перечисления средств.

Общие основания применения УСН

Переход на УСН возможен как при регистрации (в течение 30 дней), так и в течение года (с начала следующего квартала после уведомления). Основные условия доступа (ст. 346.12 НК РФ в ред. от 2023–2026 гг.):

• Субъекты: организации (кроме исключенных ст. 346.12) и ИП.
• Лимит дохода: максимальный размер дохода за 9 месяцев текущего года не должен превышать установленный законом порог (с 2025 г. индексируется ежегодно).
• Численность персонала: среднесписочная численность работников не более установленного лимита (обычно 100–130 человек в зависимости от года).
• Остаточная стоимость основных средств: не более 150 млн руб. (с 2025 г. — 200 млн руб.).
• Доля участия других организаций: не более 25% (кроме определенных случаев).
• Отсутствие филиалов и представительств.

Объекты налогообложения и ставки (Ст. 346.18, 346.20 НК РФ)

Налогоплательщик самостоятельно выбирает один из двух объектов налогообложения при подаче уведомления. Смена объекта возможна с начала календарного года после уведомления налогового органа до 31 декабря.

Важно: С 2023 года введены повышенные ставки (8% и 20%) для налогоплательщиков, доходы которых превысили порог в 188,55 млн руб. (с 2025 г. — 265,8 млн руб.), либо численность персонала превысила 5 человек (для организаций) / нет сотрудников (для ИП), но доход выше лимита. Данные ставки применяются к части дохода, превышающей лимит.

Порядок исчисления налога (Ст. 346.21 НК РФ)

Статья 346.21 НК РФ (ред. от 25 апреля 2026 г.) регламентирует двухэтапную систему уплаты: авансовые платежи за отчетные периоды и итоговый расчет за год.

Авансовые платежи

Уплачиваются за I квартал, полгода, 9 месяцев. Срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для ИП — 28-е число, для организаций, 28-е число с 2025 г. по ЕНС).

Для объекта «Доходы»:

1. Налоговая база = Доходы за отчетный период (кассовый метод: деньги фактически получены на расчетный счет/в кассу).
2. Расчетный аванс = Налоговая база × Ставка (6% или региональная).
3. Уменьшение аванса: ИП без сотрудников — на 100% уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (пенсионные + медицинские обязательные). ИП с сотрудниками и организации — на 50% уплаченных взносов за сотрудников + 100% за себя (для ИП).
4. К уплате = Расчетный аванс – Сумма уменьшения (не может быть отрицательной).

Для объекта «Доходы минус Расходы»:

1. Налоговая база = Доходы (кассовый метод) – Расходы (кассовый метод, только из закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ, документированные и экономически обоснованные).
2. Расчетный аванс = Налоговая база × Ставка (15% или региональная).
3. Уменьшение на страховые взносы — по тем же правилам (50%/100%).
4. Если расходы > доходов (убыток), авансовый платеж равен 0. Убыток переносится на будущие периоды в пределах одного налогового периода (года).

Исчисляется по тем же правилам, но за весь календарный год (январь–декабрь).

• Срок уплаты итогового налога: не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для ИП — 30 апреля, для организаций — 28 марта сдача декларации, уплата — 28 марта/25 апреля по ЕНС).
• Для объекта «Доходы» проверяется минимальный налог (1% от годовых доходов). Если расчетный налог (с учетом уменьшения на взносы) меньше минимального — платится минимальный налог за вычетом уже уплаченных авансов.

Особенности уплаты через Единый налоговый счет (ЕНС) в 2026 году

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, штрафы и пени перечисляются единым платежом на ЕНС. Для УСН это означает:

• Платежное поручение заполняется с КБК 1###61110160 (Налог по УСН).
• В назначении платежа указывается: «Авансовый платеж по УСН за [период]» или «Налог по УСН за [год]».
• Сроки поступления средств на ЕНС должны соответствовать срокам уплаты налога (день пополнения счета = день исполнения обязательства).
• Страховые взносы для уменьшения УСН также перечисляются на ЕНС (КБК 1###61110160 с кодом вида платежа «Взносы»). Важно: взносы считаются уплаченными в день списания с ЕНС налоговым органом (обычно следующий рабочий день после пополнения). Для уменьшения аванса текущего периода взносы должны быть зачислены на ЕНС не позднее дня окончания отчетного периода (для ИП без сотрудников, до конца года).

Налоговая отчетность (Декларация по УСН)

Сдается ежегодно в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или оператора ЭДО.

• Форма: Утверждена Приказом ФНС (актуальная редакция на 2026 г.).
• Срок сдачи:
  • Организации: до 25 марта (в 2026 г. — за 2026 год).
  • ИП: до 25 апреля (в 2026 г. — за 2026 год).
• Промежуточные отчеты (за квартал, полгода, 9 месяцев) не сдаются.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Введена ФЗ от № 289-ФЗ (ст. 346.49 – 346.57 НК РФ). Это «УСН в коробке» для самых малых бизнесов.

• Участники: ИП и организации (микропредприятия), доход до 60 млн руб. в год, персонал до 5 человек, нет основных средств/нематериальных активов.
• Объект: только «Доходы».
• Ставка: 8% (включает 6% налог + 2% страховые взносы «за себя» ИП). Для организаций и ИП с наемными — 6% налог + взносы платятся отдельно.
• Учет: ведется автоматически ФНС на основании данных онлайн-касс и банковских счетов (через платформу «Мой налог» / «Бизнес-риски»). Налогоплательщик не ведет Книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
• Уплата: ежемесячно до 28-го числа следующего месяца (автоматический расчет ФНС). Декларация не сдаеться.

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Обязательна для всех на «обычной» УСН (не АУСН). Ведется на бумажном или электронном носителе (с обеспечением возможности получения бумажной копии).

• Форма утверждена Приказом Минфина РФ от № 135н.
• Записи вносятся хронологически по мере возникновения хозяйственных операций.
• Хранится до истечения 4 лет после истечения срока действия УСН.
• Не сдается в налоговый орган, но предъявляется по требованию (камеральная/выездная проверка, запрос).

Ключевые изменения 2024–2026 годов, влияющие на уплату

1. Индексация лимитов: Ежегодное повышение пределов дохода, численности персонала и ОС (Коэффициент дефлятора). На 2026 год лимит дохода для применения базовых ставок составляет ~265,8 млн руб.
2. Повышенные ставки (8%/20%): Применяются к сверхдоходам автоматически в декларации за год. Авансовые платежи за периоды, когда превышение еще не зафиксировано официально, считаются по базовым ставкам. Перерасчет происходит в итоговой декларации.
3. Патент на наемных работников (ИП): ИП на УСН «Доходы» могут нанять до 15 человек по патентам (отдельный режим), их доходы/расходы не включаются в базу УСН.
4. Электронные чеки и ККТ: Обязательность онлайн-касс для всех на УСН (кроме АУСН и некоторых льготных категорий) обеспечивает прозрачность базы «Доходы».

Алгоритм действий налогоплательщика (Чек-лист)

1. Ежедневно/Еженедельно: Проводить кассовые операции, выдавать чеки, следить за зачислением денег на р/с (база «Доходы»).
2. Ежемесячно: Уплачивать страховые взносы за сотрудников (до 28-го числа) и за себя (ИП — до 31 декабря текущего года или ежемесячно) на ЕНС для права уменьшения УСН.
3. Ежеквартально (25/28 число): Рассчитывать авансовый платеж по УСН, заполнять ПП на ЕНС, перечислять средства.
4. Ежегодно (до 25 марта / 25 апреля): Сдавать Декларацию по УСН за прошедший год.
5. Ежегодно (до 25/28 апреля): Уплачивать разницу по итоговому налогу за год (если авансов было мало).
6. Постоянно: Вести КУДиР (кроме АУСН), хранить первичные документы (чеки, договоры, акты, накладные) 5 лет.

Типичные ошибки и риски

• Позднее уплате взносов: Взносы, зачисленные на ЕНС после 31 декабря (для ИП без сотрудников) или после конца квартала (для уменьшения аванса), в текущий период не зачтутся — увеличат налог.
• Игнорирование минимального налога (объект «Доходы»): В конце года налог не может быть ниже 1% от доходов. Часто ИП забывают отложить средства на доплату к 25 апреля.
• Некорректное определение расходов (объект «Доходы-Расходы»): Учет расходов, не входящих в ст. 346.16 НК РФ, или без первички — грубое нарушение, влекущее начисление налога, пени и штрафов (ст. 120, 122 НК РФ).
• Превышение лимитов «тихо»: Если в течение года доход превысил лимит (например, 265,8 млн), с момента превышения теряется право на УСН с начала следующего квартала. Необходимо своевременно переходить на ОСНО.

Система уплаты налога по УСН в 2026 году представляет собой прозрачный, но требующий дисциплины механизм. Ключевыми факторами успеха являются: своевременное пополнение ЕНС (особенно страховыми взносами для уменьшения налога), корректный кассовый учет доходов, ведение КУДиР (для классической УСН) и контроль лимитов дохода/персонала для избежания перехода на повышенные ставки или потери права на режим. Использование АУСН максимально снимает административную нагрузку, но ограничивает круг участников и объект налогообложения.

Рекомендация: Регулярно сверяйтесь с актуальными редакциями статей 346.12–346.26 НК РФ, приказами ФНС и Минфина, а также региональными законами об установлении сниженных ставок.